Русская версияEnglish version
Удостоверение адвоката № 7444,
регистрационный № 77/ 7447 в реестре адвокатов г. Москвы

Вопросы к адвокату по налогам

- Имущественный налоговый вычет – это возможность уменьшить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при проведении сделок по купле-продаже жилой недвижимости.

- Согласно действующего налогового законодательства при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов определенных статьей 218 НК РФ.

- Налог на имущество


- Новый порядок возмещения НДС

- НДФЛ – изменения

- Подотчетные суммы и НДФЛ

- Имущественный вычет и взаимосвязанные лица

- Аренда имущества

- Страховые выплаты

- Новый порядок пособия по уходы за ребенком (изменения в связи с отменой ЕСН)

- Страховые взносы

- Резервы по сомнительным долгам

- Исполнение решений

- Имущественный налог

- Земельный налог

- Счета-фактуры в условных единицах

- Имущественный вычет

- Регистрация ККТ

- Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам

- Требование об уплате налога

- Исчисление трехлетнего срока возмещения НДС

- Замена ЕСН страховыми взносами

- Разъяснения Минфина


- Счет-фактура. Спорные изменения по наименованию юридических лиц

- Подписи на счет-фактуре


- Лимит кассы индивидуального предпринимателя

- Исключение вины налогоплательщика

- Транспортный налог

- Налоговые проверки

- Существуют ли  льготы для уплаты транспортного налога?

- Порядок получения имущественного налогового вычета у налогового агента

- Возможно ли получить имущественный вычет, если в этом периоде гражданин не имел облагаемых НДФЛ доходов?


- Индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в городе Ставрополе, уплачивает ЕНВД. Может ли данный индивидуальный предприниматель заниматься розничной торговлей в г. Москве, сохранив режим ЕНВД? Какое из этих двух мест (адрес регистрации или место торговли) будет решающим для определения места налоговой отчетности?


- Новые правила проведения налоговых проверок


- Кассовая комната


- Налогообложение премий


- Об увеличении государственной пошлины


- Высший арбитражный суд решением от 08 октября 2010 года  № ВАС-9939/10 признал недействующими положения пункта 13 и подпунктов 1-3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей


- Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.


- С 1 января 2011 года меняется распределение тарифов страховых взносов между медицинскими фондами.


- Налоговая ответственность несохраннности бухгалтерских документов


- Транспортный налог: изменения


- Изменения НДФЛ 2011


- Заверение документов, предоставляемых в налоговые органы


- Налоговый вычет


- Налогообложение грантов, пожертвований


- Выплата зарплаты с заблокированного счета



ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ - ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОСТИ

Имущественный налоговый вычет – это возможность уменьшить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при проведении сделок по купле-продаже жилой недвижимости.

Такая возможность закреплена законодательно: статья 220 Налогового Кодекса РФ прямо регламентирует порядок предоставления имущественного налогового вычета.
Имущественный налоговый вычет может применяться и при продаже, и при покупке жилой недвижимости. И в том, и в другом случае необходимо соблюдение ряда изначальных условий сделки:
1.  Физическое лицо должно являться налогоплательщиком в отношении налога на доходы физических лиц. Это означает, что человек, претендующий на получение имущественного налогового вычета, должен получать (в прошлом или в будущем) доход, облагающийся этим налогом.
2.   Физическое лицо должно являться собственником продаваемой или покупаемой жилой недвижимости. Допускается общая долевая или общая совместная собственность.
При получении дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них физическое лицо вправе не уплачивать налог на доходы физических лиц (13%) вообще или уплачивать его в ограниченном размере. Это зависит от срока владения жилой недвижимостью и от стоимости продажи объекта недвижимости.
К доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) п. 17.1. ст. 217 НК РФ отнесены доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. В том случае, если срок владения составляет менее трех лет, из под налогообложения выводится доход, не превышающий 1 000 000 рублей- пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ.
Получить имущественный налоговый вычет при продаже жилой недвижимости можно следующим способом. По истечении налогового периода (календарный год), в котором произошла продажа объекта недвижимости, предоставить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет, а также заполненную декларацию 3-НДФЛ и прилагающиеся документы (справки о доходах 2-НДФЛ с места работы, копии договоров купли-продажи, документы о приватизации, копии свидетельств о собственности на недвижимость). В этом случае физическое лицо декларирует  свои доходы за предыдущий год, полученные как с места работы, так и от продажи жилой недвижимости, а также показывает свое право на налоговый вычет на основании прилагающихся документов.
Налоговый орган по предоставленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и документам, служащим основанием для исчисления, уплаты налога и предоставления налоговых вычетов  может провести камеральную налоговую проверку. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен, в частности по сделке, цена товара в которой отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени  - пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ.
При проведении камеральной проверки декларации и документов, представленных налогоплательщиком для получения имущественного налогового вычета, налоговый орган вправе провести опрос продавца имущества о сумме сделки, также на основании ст. 88 НК РФ  должностные лица налоговых органов вправе запросить у налогоплательщика, его налогового агента и иных лиц любые сведения, связанные с исчислением налога.
Вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может уменьшить сумму полученного от продажи недвижимости дохода на сумму связанных с этой продажей расходов. Расходы должны быть документально подтверждены. Этот вариант выгоден тогда, когда расходы по продаже недвижимости превышают сумму максимального налогового вычета (1 млн. рублей).



О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

Согласно действующего налогового законодательства при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов определенных статьей 218 НК РФ.

В 2009 году стандартный налоговый вычет на детей (пп.  4 п.1 ст. 218 НК РФ) повышен с 600 до 1000 руб., а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.
В состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя. Предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. Налоговый кодекс не указывает, кому должно подаваться данное заявление. Видится, что его нужно представить и по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном размере, и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета. Законодательство не обязывает родителя, который отказался от стандартного налогового вычета, представлять документы от работодателя, подтверждающие, что такой родитель не получает вычета по месту своей работы. Однако во избежание конфликтов с налоговыми органами все же лучше данный факт документально удостоверить.
Минфин России разъяснил, что отказаться от стандартного вычета на ребенка налогоплательщик может только при наличии права на него. Следовательно, если родитель не работает и не получает иных доходов (облагаемых по ставке 13 процентов), то он не имеет права на получение указанного вычета и, соответственно, не может передать свой вычет другому родителю. (Письмо Минфина от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/86
Согласно разъяснениям ФНС России, в случае отказа одного из родителей в пользу другого по причине нахождения налогоплательщика в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю (Письмо Минфина России от 04.03.2009  № 3-5-03/233@).
Если родитель имеет право  на получение двойного вычета по двум основаниям, например, как единственный родитель ребенка инвалида, то вычет ему предоставляется по двум основаниям. Такой позиции придерживаются финансовые ведомства (Письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83, Письмо ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380@).
Следует обратить внимание, что изменился порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), с 2009 г. налоговый вычет в двойном размере  предоставляется только единственному родителю (опекуну, попечителю).
Ни налоговое, ни семейное законодательство не содержат определения "единственный родитель", не раскрывают, в каких случаях родители признаются единственными. Минфин России разъяснил, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (Письма Минфина России от 17.12.2008  № 03-04-06-01/374, от 31.12.2008 № 03-04-06-01/399, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/14, от 26.02.2009 № 03-04-05-01/76, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/83).
Таким образом, право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере имеют родители, признаваемые единственными в следующих случаях:
- мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено (т.е. в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце);
- приемный отец, который на момент усыновления (удочерения) не состоит в браке;
- опекун, попечитель, воспитывающие детей без матери;
- один из родителей умер;
- один из родителей признан безвестно отсутствующим.
При этом отмечается, что с месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется независимо от факта усыновления (удочерения) ребенка.
Стандартный вычет в двойном размере не будет предоставляться в случае, если брак между родителями расторгнут или ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (Письма Минфина России от 25.11.2008 № 03-04-05-01/443, от 03.03.2009 № 03-04-05-01/98).

Журнал "Человек и Закон", октябрь 2009



НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Производя оплату налога на имущество физических лиц, следует учитывать об изменениях вступивших в силу с 2010 года. Первое изменение, инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате налога на имущество физических лиц только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направfления (п. 10 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1"О налогах на имущество физических лиц" (далее Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1).
Федеральным законом от 28f.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ( далее Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ) внесены изменения в п. 10 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1, согласно которым инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате налога на имущество физических лиц только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. Также установлена обязанность данных физических лиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомлений (п. 11 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год. Следовательно, если физическое лицо в 2010 г. получит уведомление об уплате данного налога, который нужно было перечислить более трех лет назад, такое уведомление можно проигнорировать. Также согласно указанным изменениям возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета (ст. ст. 78 и 79 НК РФ).
Второе изменение, с 2010 года урегулирован вопрос определения суммы налога на имущество, которое находится в общей собственности. Теперь доля в праве общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения будет признаваться отдельным объектом налогообложения (новый п. 7 ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).
Ранее в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Поэтому при расчете суммы налога на имущество, подлежащей уплате совладельцем, учитывалась инвентаризационная стоимость всей квартиры, а не доли отдельного собственника. Минфин России объяснял правомерность такого подхода тем, что ставка налога устанавливается по отношению к инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - коммунальной квартиры, доля же не является таким объектом. В соответствии с внесенными Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ поправками инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). А инвентаризационная стоимость имущества, которое находится в общей совместной собственности нескольких лиц, рассчитывается как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу его собственников. 
Третье изменение, налог на имущество, принадлежащее на праве общей совместной собственности нескольким физическими лицам, уплачивается каждым из собственников (п. 3 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).
Четвертое изменение, органы местного самоуправления могут установить дифференциацию ставок налога на имущество физических лиц, исходя только из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования (п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).
В редакции п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1, действующей до 01.01.2010, указывалось, что органы местного самоуправления могут определить различные ставки в зависимости от инвентаризационной стоимости, типа использования имущества и по иным критериям (п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). Например, в зависимости от вида помещения (жилое или нежилое), целей использования (личные или коммерческие) и т.п. С 1 января 2010 года ставки дифференцируются только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования. Иные критерии органы местного самоуправления применять не могут.



НОВЫЙ ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС

Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" введен новый порядок возмещения НДС. Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять ускоренный порядок возврата (зачета) НДС вправе:
- организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд. руб. Кроме того, на момент подачи декларации по НДС и заявления о применении ускоренного порядка возмещения налога эти компании должны существовать не менее трех лет;
- налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой со сроком действия не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, а также должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по гарантии (п. 6 ст. 176.1 НК РФ). Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Для внесения в данный перечень банк должен отвечать следующим требованиям: наличие лицензии ЦБ РФ, ведение деятельности не менее пяти лет, размер уставного капитала не менее 500 млн. руб. и собственных средств не менее 1 млрд. руб., соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.
Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств. Так же  заявление  содержит обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные п. 10. ст. 176 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично).
Решение о зачете или возврате заявленной суммы НДС принимается налоговым органом в течение пяти дней с момента подачи соответствующего заявления. Для сообщения налогоплательщику (в письменной форме) о принятом инспекцией решении (о возмещении либо об отказе в возмещении налога) также отведен пятидневный срок с даты принятия соответствующего решения. Если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет суммы налога, возмещаемой в ускоренном порядке. Поручение на возврат налога на следующий рабочий день после принятия налоговым органом соответствующего решения направляется в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику. При нарушении сроков возврата НДС налогоплательщику выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (действующей в том периоде) за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи заявления о применении нового порядка возмещения налога.
Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется. Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им в заявительном порядке, а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период.
Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии. При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 46, 47 НК РФ.

Газета "Налоги" №5 (653), февраль 2010



НДФЛ - изменения

Доходы, полученные физическими лицами в денежной или натуральной форме, могут облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) ( абз. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ).
Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, но в некоторых случаях гражданин  должен сделать это самостоятельно.
Самостоятельно нужно заплатить НДФЛ с доходов, полученных:
– от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и т. д.;
– от людей и организаций, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды;
? от продажи своего имущества, в том числе ценных бумаг и имущественных прав (например, авторских или наследственных);
? от источников за пределами России (для всех резидентов, кроме военных, служащих за границей, и госслужащих, командированных на работу за рубеж);
? от налогового агента (если он не удержал налог);
? в виде выигрышей и призов, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (казино, игровые автоматы и т. д.);
? в виде вознаграждения, выплаченного наследнику (правопреемнику) авторских (смежных) прав;
? в виде подарков от людей, которые не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками, если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи.
Этот перечень доходов установлен под. 2 п. 1 ст. 227 и п. 1 ст. 228 НК РФ.
Некоторые виды доходов, полученных резидентами и нерезидентами, могут быть освобождены от НДФЛ. Перечень всех необлагаемых доходов приведен в п. 2 и 5 ст. 208, ст. 215 и 217 НК РФ. Если полученный человеком доход указан в этом перечне, платить НДФЛ с него не нужно.
Если физическое лицо должно платить НДФЛ самостоятельно, ему нужно: рассчитать налог; сдать налоговую декларацию; перечислить налог в бюджет. Такие обязанности предусмотрены в ст. 228 НК РФ.
Обращаем ваше внимание на то, что Федеральным законом  от 27.12.2009 N 368-ФЗ"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в ряд статей, в результате чего налогоплательщик при подаче в инспекцию по окончании налогового периода декларации по НФДЛ не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения:
- стандартных вычетов, которые ему не были предоставлfены или предоставлены в меньшем размере (соответствующее изменение внесено в п. 4 ст. 218 НК РФ);
- социальных вычетов (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 219 НК РФ);
- имущественных вычетов (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 220 НК РФ);
- профессиональных вычетов. Следует отметить, что для получения данных вычетов у налогового агента письменное заявление нужно ему подать ( п. 3 ст. 221 НК РФ).
Кроме того, в декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами ( п. 4 ст. 229 НК РФ).
Указанные положения вступили в силу 29.12.2009 ( п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности этих лиц три года и более, включены в перечень не облагаемых НДФЛ (соответствующие изменения внесены в п. 17.1 ст. 217 и пп.1 и пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ). Поэтому в данном случае у налогоплательщиков нет необходимости представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ.
Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Газета "Налоги" № 5 (653) февраль 2010



ПОДОТЧЕТНЫЕ СУММЫ И НДФЛ

По общему правилу НДФЛ с подотчетных сумм удерживать не надо. Подотчетные деньги нельзя рассматривать как доход сотрудника, поскольку выданы они лишь на время и с условием представления отчета об их использовании - пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Если сотруднику выдали деньги под отчет, то он должен отчитаться по ним в установленные сроки. Конкретный срок для отчета каждая компания устанавливает самостоятельно и закрепляет его приказом руководителя. В общем случае подотчетник обязан не позднее трех рабочих дней по истечении утвержденного срока, на который выдаются деньги, предъявить отчет по израсходованной сумме – пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Если срок, на который выдаются деньги, в организации не установлен, то все расчеты по подотчетным суммам должны быть произведены в пределах одного рабочего дня – письмо ФНС России от 24 января 2005 г. № 04-1-02/704.
Если при проверке налоговые органы обнаружат, что сотруднику выданы деньги и он по ним в установленный срок не отчитался, то инспекторы потребуют удержать НДФЛ с выданных под отчет сумм. По мнению налоговых органов, такие суммы уже нельзя считать подотчетными, они являются не чем иным, как доходом сотрудника, поэтому с них компания как налоговый агент обязана удержать НДФЛ.
Такая позиция налоговых органов поддержана судебными инстанциями. Так, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 4.06.2007 г. № Ф04-3478/2007(34785-А46-43), ФАС Западно-Сибирского округа от 14.11.2005 г. № Ф04-8038/2005(16759-А27-25) судьи поддержали инспекторов и признали их право увеличить налоговую базу по НДФЛ на подотчетные суммы, по которым работники не отчитались в срок.
Вместе с тем по данному вопросу существует и другое мнение. Если подотчетник не отчитывается в срок по выданным средствам и не возвращает деньги в кассу, то это свидетельствует лишь о нарушении Порядка ведения кассовых операций. Выданные работнику деньги как были подотчетными, так ими и остаются. Право собственности на выданные организацией деньги к сотруднику не переходит даже в том случае, если работник вовремя не отчитывается по выданным ему деньгам. Таким образом, подотчетные суммы доходом сотрудника не становятся, а значит, и обязанности удерживать с них НДФЛ у компании не возникает. Правомерность такого подхода подтверждают и судьи. (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7.11.2008 г № А66-4549/2007, ФАС Уральского округа от 20.02.2008 г № Ф09-516/08-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2006 г № Ф08-5708/2006-2386А)
Остановимся и на таком спорном моменте, как покупка товара у незарегистрированной организации. Если инспекторы установят, что товар куплен работником в компании, не зарегистрированной в ЕГРЮЛ, то они тут же доначислят НДФЛ на подотчетную сумму. Поэтому оспорить решение проверяющих и избежать доначислений налога организация сможет только в судебном порядке.
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Так есть примеры судебных решений, в которых арбитры поддержали инспекцию. Они подтвердили мнение о том, что покупка товара у незарегистрированной компании свидетельствует о получении сотрудником дохода. С этого дохода компания обязана удержать НДФЛ. (Постановления ФАС Уральского округа от 19.12.2008 г № Ф09-9428/08-С2, ФАС Поволжского округа от 21.08. 2008 г № А49-813/08)
Имеются судебные решения и подтверждающие правоту организаций. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 3.02.2009 г. № 11714/08 арбитры отклонили претензии налоговиков. Они указали, что достоверность документов, которые подтверждают расходы сотрудника, каждая организация определяет самостоятельно. Если авансовый отчет был принят к учету, а купленный сотрудником товар оприходован, то оснований доначислять работнику НДФЛ нет даже в том случае, если в дальнейшем выяснится, что товар был приобретен у незарегистрированной организации. Аналогичный подход в постановлениях ФАС Поволжского округа от 7.10.2008 г. № А55-18063/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 г. № Ф08-1022/08-382А, от 17.01.2008 г. № Ф08-8930/07-3350А.



ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ЛИЦА

В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
В НК РФ понятие "взаимозависимые лица" сформулировано путем перечисления общих признаков, а также тех лиц, которые считаются взаимозависимыми. К общим признакам следует отнести: состав взаимозависимых лиц; указание на зависимость одних лиц от других.
В состав взаимозависимых лиц в целях налогообложения согласно закону входят физические лица и (или) организации. Термин "физическое лицо" налоговое законодательство традиционно используется для обозначения индивидуальных субъектов налогового права. Взаимозависимыми лицами в целях налогообложения может признаваться группа индивидуальных субъектов налогового права - два физических лица и более, группа коллективных субъектов - две организации и более. Кроме того, взаимозависимыми лицами может быть смешанная по составу лиц группа - физические лица и организации, отношения между которыми отвечают определенным признакам. При этом вывод о наличии взаимозависимости в отношении смешанной группы может быть сделан только в судебном порядке.
Прямое негативное последствие наличия у физических лиц статуса взаимозависимых предусмотрено ст. 220 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи вышеназванных объектов совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.
В частности, пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, с учетом п. 2 ст. 1 СК РФ для целей налогообложения учитываются брачные отношения, если брак заключен в органах записи актов гражданского состояния (супружеские отношения без законного оформления не являются основанием для применения презумпции взаимозависимости).
Что касается отношений родства, как основания признания взаимозависимыми, следует отметить, что Семейный кодекс РФ не раскрывает такого понятия и не содержит общего указания на то, какие лица являются родственниками, упоминая в ст. 14 только близких родственников. В соответствии со ст. 14 СК РФ близкими родственниками являются: родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - родители, дедушка, бабушка, дети, внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
В то же время исходя из положений ст. 4 СК РФ наличие отношений родства может быть установлено с учетом норм гражданского законодательства. С учетом ст. 1142-1145 ГК РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу будет являться широкий круг:родители, дедушка и бабушка (как со стороны отца, так и со стороны матери), прадедушка и прабабушка, дети, внуки; полнородные и неполнородные братья и сестры, полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы), двоюродные братья и сестры, дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки); родные братья и сестры дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки), дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы), дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети).
В соответствии с п. 1 ст. 1145 ГК РФ степень родства определяется числом рождений, отделяющих родственников одного от другого. Однако НН РФ не дает ответа на вопрос о степени родства, которая влечет возникновение налоговой взаимозависимости.



АРЕНДА ИМУЩЕСТВА

Законодательство не содержит требований о регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с целью сдачи принадлежащего ему недвижимого имущества в аренду (наем). Обязанность зарегистрироваться возникает у физического лица лишь в случае осуществления им данной деятельности в качестве предпринимательской. Таковой признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Аналогичная позиция в последние годы наблюдается и у налоговых органов. Например, в Письмах от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125, от 07.11.2006 № 03-01-11/4-82, от 17.11.2009 № 03-04-05-01/808, Минфин России разъяснил, что закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок.
По мнению Минфина РФ, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли вследствие его использования или реализации;
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязь всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Такая же позиция подтверждается Постановлением Пленума ВС РФ от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем".
В п. 2 данного документа ВС РФ указал, что в тех случаях, когда не зарегистрированное в качестве предпринимателя лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.
Из изложенного, следует вывод, что заключение одной возмездной сделки (пусть даже и долгосрочной) по сдаче квартиры в аренду предпринимательской деятельностью признать нельзя. Сама по себе систематичность (регулярность) получения дохода квалифицирующим признаком такой деятельности в данном случае не является.
В некоторых случаях у физического лица возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, при наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки предпринимательской деятельности имеются в наличии.
В отношении налогов от сдачи имущества в аренду, следует отметить, платить их надо в любом случае. Если деятельность не предпринимательская, то гражданину необходимо будет платить только НДФЛ (налог на доход физических лиц). Если же она отвечает критериям предпринимательской, то к НДФЛ добавляются и другие налоги общего режима (на добавленную стоимость, единый социальный и пр.).
Если гражданин зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе будет перейти в установленном порядке и на применение УСН (упрощенной системы налогообложения) - с момента регистрации или с начала очередного календарного года.
Согласно положениям ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица самостоятельно исчисляют НДФЛ, подлежащий уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, налогоплательщик, получивший в 2009 г. доход от аренды жилого помещения, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля 2010 г. налоговую декларацию по НДФЛ за 2009 г. и в срок не позднее 15 июля 2010 г. уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.



 СТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ

Страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору имущественного страхования автомобиля и зачтенное им в счет погашения задолженности физического лица по кредиту, является доходом этого физического лица, данные разъяснения содержаться в письме  Министерства финансов РФ от 16.11.2009 г. № 03-0405-01/807.
Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Исходя из положений данной статьи, банк как выгодоприобретатель имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховым возмещением, поступившим от страховщика, в том числе направлять на погашение задолженности по кредитному договору или давать распоряжение страховщику о выплате данной суммы заемщику.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Таким образом, суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога и направленные на погашение задолженности заемщика по кредитному договору или выплаченные данному лицу по распоряжению банка, являются доходами этого лица.
При этом положения ст. 213 НК РФ  об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования, предусматривающие, что при наступлении страхового случая - гибели или уничтожения застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов, применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем, и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору страхования).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.



НОВЫЙ ПОРЯДОК ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ (изменения в связи с отменой ЕСН)

С 1 января 2010 г. отменяется ЕСН и вводятся страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. В связи с этим были внесены изменения в порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденный Законом от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ (новое название - "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" ( далее Закон № 255-ФЗ)). Соответствующие изменения вносятся и в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. N 375. ( далее Положение № 375).
Ранее ни в Положении № 375, ни в Законе № 255-ФЗ не регулировалась выплата пособия по уходу за ребенком (до достижения им возраста полутора лет). Теперь названное пособие упомянуто и в названии Положения № 375, соответствующая глава 3.1 появилась в Законе № 255-ФЗ. Порядок, предусмотренный Законом № 255-ФЗ и Положением № 375, касается только выплат этого пособия застрахованным лицам.
В силу новой ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком будет выплачиваться в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Законом № 81-ФЗ (1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми и с учетом индексации). Аналогичные ограничения действуют и сейчас, только средний заработок считается несколько иначе. С 2010 г. изменится и максимальный размер пособия: он будет рассчитываться исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов (415 000 руб.) и не должен превышать 34583,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес.) (п. 2 ст. 11.2, п. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 24 Положения № 375).
Вопрос о возможности получения пособия по уходу за ребенком не по месту основной работы, а по месту совместительства, сейчас спорный. Лица, имеющие право на получение такого пособия по нескольким основаниям, могут выбрать, по какому из них получать пособие. Если за ребенком ухаживают несколько лиц, право на получение соответствующего пособия предоставляется одному из них.
В то же время территориальные органы ФСС России зачастую отказывают  в выплатах, когда застрахованные оформляют пособия не по основному месту работы. Так, Фонд после проверки не принял к зачету расходы ООО, где женщина работала по совместительству, указав, что пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается только по основному месту работы. С этим согласились суды первой и апелляционной инстанций. Однако ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 14.09.2009 № А28-451/2009-19/14 отправил дело на новое рассмотрение. При этом арбитры отметили следующее. В пункте 50 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее — Положение № 865), утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 определен перечень документов, которые представляются для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Это, в частности, справка с места работы матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия (подп. «е»). Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является, в частности, для матерей, отцов, либо других родственников, опекунов, фактически осуществляющих уход за ребенком, подлежащих обязательному социальному страхованию и находящихся в отпуске по уходу за ребенком, решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком (п. 51 Положения № 865). С учетом изложенного вывод судов, что выплата пособия по уходу за ребенком производится исключительно по основному месту работы застрахованного лица, является ошибочным, основанным на неправильном применении норм материального права.
С 2010 г. этот спорный вопрос будет однозначно решен в пользу застрахованных лиц. Согласно п. 19 Положения № 375 в новой редакции, если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.
С 2010 г. изменится порядок расчета среднего заработка в ситуациях, когда у застрахованного не было заработка или работы в расчетном периоде. Если застрахованное лицо не имело заработка в течение последних 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления страхового случая, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления страхового случая. Аналогичный порядок применяется, если этот период (12 месяцев) состоит из периодов, исключаемых из расчетного периода в соответствии с п. 8 Положения № 375 (п. 10 Положения № 375 в новой редакции). В этом случае расчетным будет признаваться период с первого числа месяца наступления страхового случая до дня наступления страхового случая в этом месяце.
   К числу тех, кто может застраховаться добровольно с 2010 г., относятся адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (частнопрактикующие нотариусы и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера.
   Они могут добровольно вступать в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом право на получение пособий у них появляется при условии уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком). Важно отметить, что у добровольно застрахованных средний заработок для исчисления пособий определяется в любых ситуациях одинаково и принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. У добровольно застрахованных средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления МРОТ на число календарных дней каждого месяца, на которые приходится страховой случай (абз. 3 п. 15 Положения № 375).



CТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

С 2010 года начинает свое действие Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее Закон №212-ФЗ). Этот закон предусматривает переход от уплаты единого социального налога к страховым взносам во внебюджетные фонды – Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования. 

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов- организаций, индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов,  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов- организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Объект и база обложения страховыми взносами в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН. Но следует отметить отличия:
1) если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (ч.6 ст.8 Закона N 212-ФЗ), а не их рыночная стоимость (п.4 ст. 237 НК РФ).
2) в Законе N 212-ФЗ прописано, что на сумму доходов от вознаграждения, выплачиваемое автору произведения по лицензионному договору, договору об отчуждении исключительного права, а также по договору авторского заказа, начисляются страховые взносы, но ее можно уменьшить на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением таких доходов. В ч.7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ приводятся нормативы затрат (они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ, содержащимся в ст. 221 НК РФ), которые можно принять к вычету, только если расходы не подтверждены документально. 
Виды доходов, в целях налогообложения страховыми взносами, практически не отличаются от доходов для исчисления ЕСН, за рядом нескольких исключений. Теперь облагаются страховыми взносами следующие выплаты, ранее не облагаемые ЕСН:
- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Их исключили из перечня сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц (ст.9 Закона N 212-ФЗ).
Отличия в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами:
- единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 рублей на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).
- увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами ( 4000 рублей).
- изменен порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физическим лицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании руководящего органа компании (ч.2 ст.9 Закона N 212-ФЗ).
- не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п.15 ч.1 ст.9 Закона N 212-ФЗ).
- не начисляются страховые взносы не только на суммы оплаты работодателем расходов на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, но и на компенсацию работнику указанных затрат (п.2,12 ч.1 ст.9 Закона N 212-ФЗ).

 


РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

В процессе работы организации нередко сталкиваются с недобросовестными партнерами. Контрагенты могут не отгрузить ценности, за которые организация уже рассчиталась, или не оплатить поставленный им товар. В результате у потерпевшей организации возникает дебиторская задолженность. Как правило выходом из сложившейся ситуации является создание резерва по сомнительным долгам.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам прописан в статье 266 Налогового кодекса РФ. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли таков. Во-первых, в сумму резерва в налоговом учете включаются только долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно вносится в сумму резерва в размере 50 процентов, а долги со сроком возникновения свыше 90 дней — в полном объеме. Во-вторых, определена максимальная величина резерва, которую можно признать в целях налогообложения, — 10 процентов величины выручки отчетного (налогового) периода (без учета НДС).
Компания вправе как создавать, так и не создавать такие резервы. Факт создания налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам отражается в учетной политике организации, утверждаемой в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. При этом сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Налоговый кодекс РФ не содержит норм ограничений при создании резерва по сомнительным долгам, в том числе и по сроку его создания.
На практике налоговые органы пытаются ограничить право налогоплательщика на создание резерва по сомнительным долгам, указывая на то, что в соответствии с п. 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики может производиться только с начала налогового (отчетного) периода. Однако подобная позиция противоречит НК РФ.
Налогоплательщик в силу ст. 313 НК РФ обязан внести изменения в учетную политику организации при:
- изменении налогового законодательства;
- изменении применяемых методов учета;
- осуществлении новых видов деятельности.
Данный перечень является закрытым.
Нормы ст. 313 НК РФ не ограничивают право налогоплательщика вносить изменения в учетную политику в случаях, когда внесение таких изменений не является обязательным. Следовательно, налогоплательщик, создав резерв по сомнительным долгам, обязан внести соответствующие изменения в учетную политику.
Закрепляя порядок учета резерва по сомнительным долгам в учетной политике, налогоплательщик должен руководствоваться ПБУ 1/2008. Утверждая способ ведения учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (создание резерва по сомнительным долгам), налогоплательщик вправе сослаться на п. 10 названных ПБУ, исходя из которого это не считается изменением учетной политики.
Иного способа учета резервов по сомнительным долгам не предусмотрено.
Очевидно, что реализация права налогоплательщика, закрепленного ст. 266 НК РФ, не может быть поставлена в зависимость от порядка ведения налогового учета в организации и внесения изменений в учетную политику.
Более того, умаление права налогоплательщиков на создание резерва по сомнительным долгам в любое время, в течение налогового или отчетного периода, признается прямым нарушением ст. 266 НК РФ.


ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЙ

Выигравшие дело о признании незаконными действия налоговой инспекции, выразившиеся в отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченной суммы налогов довольно часто сталкиваются с проблемой исполнения судебного решения.
Основным документом для получения возмещаемой суммы налога является исполнительный лист. Обычно суды присылают его взыскателю после вступления судебного решения в законную силу. Но бывает, что суд отказывает в выдаче исполнительного листа. Причиной может стать формулировка резолютивной части решения суда. Такой случай рассмотрен в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.09.2009 № 1570/09.
Арбитражный суд первой инстанции заявленные индивидуальным предпринимателем требования удовлетворил, признал незаконными действия инспекции, выразившиеся в отказе в удовлетворении заявления предпринимателя о возврате излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за налоговый период, и обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав предпринимателя. Предприниматель обратилась в арбитражный суд первой инстанции с заявлением о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения суда. Определением в выдаче исполнительного листа отказано.
Как указала коллегия судей ВАС РФ (Определение от 19.06.2009 N ВАС-1570/09 о передаче дела в Президиум ВАС РФ), судами не было учтено следующее. Согласно ч. 2 ст. 318 АПК РФ принудительное исполнение судебного акта производится на основании выдаваемого арбитражным судом исполнительного листа, если иное не оговорено Кодексом.
Как следует из резолютивной части решения арбитражного суда, суд не только признал незаконными определенные действия инспекции, но и обязал ее устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя. Исполнительными документами, направляемыми судебному приставу-исполнителю, являются в том числе исполнительные листы, выдаваемые арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов. Таким образом, у арбитражного суда отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявления предпринимателя о выдаче исполнительного листа. Ссылка суда на отсутствие в резолютивной части решения указаний на то, какие конкретно действия обязана совершить инспекция во исполнение судебного акта, несостоятельна, поскольку на основании ч. 1 ст. 179 АПК РФ по заявлению лиц, участвующих в деле, или судебного пристава-исполнителя суд вправе разъяснить решение без изменения его содержания.
В результате рассмотрения дела в порядке надзора Президиумом ВАС РФ 08.09.2009 определение и постановление Федерального арбитражного суда округа отменены, арбитражному суду первой инстанции указано выдать исполнительный лист, соответствующий резолютивной части решения по делу.
Исполнение судебных решений  о возврате налога производится на основании исполнительного листа по правилам главы 24.1 Бюджетного кодекса РФ, поскольку в роли должника выступает бюджет. Чтобы налоговики исполнили судебный акт, необходим исполнительный лист с указанием суммы, подлежащей взысканию (ст. 242.1 Бюджетного кодекса РФ). Арбитражный суд выдает его налогоплательщику либо направляет по ходатайству последнего для исполнения после вступления судебного решения в законную силу (п. 3 ст. 319 АПК РФ). К исполнительному документу прилагается надлежащим образом заверенная судом копия судебного акта, на основании которого он выдан, и заявление взыскателя (налогоплательщика) с реквизитами банковского счета, на который должны быть перечислены средства (п. 2 ст. 242.1 Бюджетного кодекса РФ). Исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет с даты вступления судебного акта в законную силу (п. 1 ст. 321 АПК РФ).
Такие судебные акты исполняются в течение трех месяцев с даты поступления исполнительных документов в Минфин России (п. 6 ст. 242.2 Бюджетного кодекса РФ). То есть налогоплательщик может предъявить исполнительный лист о взыскании денежных средств с налогового органа для принудительного исполнения судебному приставу-исполнителю только после истечения данного срока (постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23).
Бюджетный кодекс РФ содержит достаточно расплывчатые рекомендации по возврату налогов по решению суда. С 2009 г. правила возврата налогов из бюджета регламентирует приказ Минфина России от 05.09.2008 № 92н «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации». Согласно п. 20 этого порядка излишне уплаченные (взысканные) суммы, подлежащие возмещению, а также проценты за несвоевременный возврат и проценты, начисленные на излишне взысканные суммы, возвращаются плательщикам на основании заявок на возврат, представленных налоговыми органами, в течение трех рабочих дней с момента их представления в орган Федерального казначейства.


ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» в качестве объекта налогообложения, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена суммарная инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
На федеральном уровне установлены следующие предельные ставки налогообложения.
Так, суммарная стоимость имущества до 300 тыс. рублей облагается по ставке не более 0,1 процента, суммарной стоимостью от 300 до 500 тыс. рублей - не более 0,3 процента, а ставка налога в отношении имущества с суммарной стоимостью свыше 500 тыс. рублей не может быть выше 2 процентов. В каждом муниципальном образовании действуют свои ставки налогообложения.
Кроме того, представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. При этом критериями и типами использования могут являться: жилое или нежилое назначение строений (помещений), использование строений (помещений) для личных или коммерческих целей или виды недвижимого имущества - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и т. п.
Налог исчисляется на основании сведений об объектах недвижимости и их владельцах, представленных в налоговый орган органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также данных об инвентаризационной стоимости объектов, представленных органами технической инвентаризации, по состоянию на 1 января текущего года. Налоговый период по налогу на имущество физических лиц равен 1 году.
Уплата налога на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Эти сроки являются предельными, и отклонение от них в сторону просрочки уплаты влечет негативные последствия. В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени в соответствии со ст. 75 НК РФ принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога согласно статьям 69 и 70 НК РФ, в котором он извещается о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок. Неуплата или неполная уплата гражданами налогов на имущество физических лиц в соответствии с п. 1 статьи 122 НК РФ может квалифицироваться как другие неправомерные действия (бездействие), что влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за 3 предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки: суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней; суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, - долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты.
При переходе права собственности на объект налогообложения в течение налогового периода от одного физического лица - плательщика к другому налог уплачивается:
- первоначальным плательщиком - с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество;
- каждым новым плательщиком - с момента вступления в право собственности на объект до его отчуждения.
За объекты, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства. Таким моментом (временем) открытия наследства, является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.
Налоги на имущество физических лиц в случае  заключения договоров пожизненной ренты и пожизненного содержания с иждивением начисляются плательщикам ренты.
Статья 4 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»  приводит перечень категорий лиц, которые при документальном обосновании отнесения себя к этим категориям получают право на льготу по налогу на имущество в форме освобождения от уплаты. Этот список нельзя считать закрытым, т.к. у представительных органов местного самоуправления есть полномочие по установлению дополнительных льгот по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и оснований для их использования налогоплательщиком.
В случае возникновения в течение года у плательщика права на льготы по налогу на строения, помещения, сооружения они освобождаются от налогов, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных налогов производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за 3 года по письменному заявлению налогоплательщика.



ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Земельный налог установлен Налоговым кодексом РФ. Налогом облагаются находящиеся у граждан земельные участки и их части, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок). Назначение земли не имеет принципиального значения - налогом облагается и земля, используемая дачниками для садоводства-огородничества, а также фермерскими хозяйствами, и та, на которой стоят многоквартирные дома.
Платить земельный налог должны организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами либо землепользователями. Земельный кодекс РФ расшифровывает эти понятия. Землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования. Землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения. Они, например, могут возводить на участке здания и сооружения. Однако ни землевладельцы, ни землепользователи распоряжаться землей не могут. Собственники земли - лица, которые имеют право и пользоваться, и распоряжаться землей: продавать, дарить ее либо оставлять в качестве наследства.
Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота;  земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;  земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Ставки земельного налога устанавливают в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Поскольку земельный налог относится к числу местных, в Налоговом кодексе Российской Федерации установлены только его максимально возможные, предельные, ставки. Поэтому для того, чтобы узнать ставку налога, действующего на территории, где расположен ваш участок, следует обратиться к местному законодательству.
Предельные ставки, закрепленные в ст. 394 НК РФ, составляют:
•  0,3 % от кадастровой стоимости - для участка сельскохозяйственного назначения; занятого жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленного для жилищного строительства; а также выделенного для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
•  1,5 % от кадастровой стоимости - для прочих земельных участков.
Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Полностью освобождены от уплаты земельного налога предприятия, организации и учреждения списка Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.
Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Организации и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам.
Для физических лиц сумму налога (авансовых платежей) исчисляет налоговый орган. Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления. В течение налогового периода может быть установлено не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма авансового платежа исчисляется как произведение налоговой базы и доли налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки - при установлении одного авансового платежа, и 1/3 налоговой ставки - при установлении двух авансовых платежей.
Если вы не заплатите земельный налог, то в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях вас оштрафуют на сумму в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Если же вы запоздаете с уплатой налога, то на его сумму будут начислены пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый пропущенный день.

 


СЧЕТА - ФАКТУРЫ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ

В последнее время участились случаи когда организации используют в расчетах условные денежные единицы. Ранее выставлять счета-фактуры при этих расчетах также в условных единицах ни Минфин России, ни налоговые органы не запрещали, а в Письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695 прямо говорилось, что продавец может указать в счете-фактуре цену и стоимость товаров в условных денежных еденицах на основании заключенного договора. Теперь же Федеральная налоговая служба письмом от 24.08.2009 г. N 3-1-07/674  разъясняет, почему выставлять счета-фактуры в условных  денежных единицах неправомерно.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в частности дату составления указанных документов, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении. При этом в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Учитывая изложенное, первичный учетный документ, которым оформляется хозяйственная операция, в частности отгрузка, должен составляться в валюте Российской Федерации (то есть в рублях).
Таким образом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), первичный учетный документ следует составлять в рублях.
В этой связи необходимо учитывать, что поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в валюте Российской Федерации, то при отгрузке товаров, передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях.
На основании ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Данной статьей ГК РФ также предусмотрено, что использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.
В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Таким образом, в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке.
В случае выставления покупателям счетов-фактур, составленных продавцами в иностранной валюте по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), продавцу в эти счета-фактуры следует внести соответствующие исправления. В этих целях из граф 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры необходимо исключить показатели в иностранной валюте (условных денежных единицах) и произвести их замену на рубли. Данные исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
В письме ФНС не указывает за какой период необходимо внести исправления в счета-фактуры, которые были выставлены в условных единицах, переоформив их в рублях. Но при рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что налоговой проверки может быть подлежать период в три года. Таким образом, если по мнению ФНС России счет-фактура в условных единицах является нарушением, то претензии могут возникнуть в отношении счетов-фактур за 2006 - 2009 года.



ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ

Федеральным законом № 202-ФЗ от 19.07.2009 г. «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее Закон № 202 -ФЗ) внесены важные изменения, вступающие в силу с 2010 года и уточняющие порядок предоставления налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже движимого и недвижимого имущества.
Предельный размер налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже движимого и недвижимого имущества, которое находилось в собственности налогоплательщиков менее трех лет увеличен в два раза - с 125 000 руб. до 250 000 руб.
Законом № 202-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена пунктом 17.1, в соответствии с которым с 2010 г. освобождены от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиками от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета данные легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
На основании действующих положений подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества в определенном размере. Он равен фактическим расходам на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 млн. руб. (максимальный размер данного вычета). В сумму указанного вычета не включаются расходы, связанные с приобретением земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. В случаях приобретения налогоплательщиками участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли(долей)в них имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., может быть предоставлен только после завершения строительства жилого дома и получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом или долю в нем. Законом № 202-ФЗ в подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесен ряд важных изменений и дополнений. Во-первых, с 1 января 2010 г. указанным вычетом (в пределах 2 млн. руб.) можно будет воспользоваться и в отношении фактических расходов, связанных с приобретением земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (но без учета сумм, направленных на погашение процентов).
Во-вторых, с 1 января 2010 г. налогоплательщики также вправе получить имущественный вычет в суммах, фактически израсходованных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). При этом данные займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направлены на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
Нередко жилой объект приобретается супругами за счет средств целевого кредита в общую совместную собственность. При этом супруги на основании заключенного ими кредитного договора являются солидарными заемщиками либо один из них выступает в качестве поручителя. В этом случае право на получение вычета в части сумм, направленных на погашение процентов по целевому кредиту, имеют оба супруга, даже если документы по уплате процентов банку были оформлены на одного из них. Это право возникает у обоих супругов с момента государственной регистрации права общей долевой или общей совместной собственности на объект жилья в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При приобретении жилого объекта в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Имущественный налоговый вычет в части сумм, направленных на погашение процентов по целевому кредиту, предоставляется на основании оформленных в установленном порядке платежных документов, подтверждающих факт уплаты процентов по целевому займу любым из совладельцев жилого объекта или обоими созаемщиками одновременно.
В-третьих, согласно новому абзацу 19 подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2010 г. налогоплательщики также получают возможность обратиться за получением еще одного имущественного налогового вычета. Он предоставляется на сумму, фактически израсходованную на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Вычет предоставляется в полной сумме расходов на уплату процентов по указанным кредитам.
Дополнен перечень фактических расходов на покупку квартиры, комнаты или доли (долей) в них. С 1 января 2010 г. в состав указанных расходов могут включаться расходы: на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; приобретение отделочных материалов; оплату работ, связанных с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них; разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.


Регистрация ККТ

Приказом Министерства финансов РФ от 10.03.09 № 19н утвержден  Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации ( далее Административный регламент).
Для регистрации кассового аппарата, необходимо предоставить в налоговый орган по месту своего учета заявление, паспорт ККТ и договор о технической поддержке, заключенный с поставщиком или центром технического обслуживания - п. 27 Административного регламента. Инспектор должен принять бумаги, на что ему отводится максимум 30 минут. После чего сотрудник налогового органа поставит на заявлении свою подпись, печать инспекции и занесет данные в компьютерную систему. Существует и альтернативный вариант - отправить документы по почте. В этом случае налоговый орган обязан зарегистрировать документы не позднее рабочего дня, следующего за датой получения корреспонденции.
В соответствии с п. 18. Административного регламента исполнение государственной функции осуществляется территориальным налоговым органом в срок не позднее 5 рабочих дней с даты представления пользователем заявления о регистрации контрольно-кассовой техники и необходимых документов. В течении указанного срока инспектора изучают документы и назначат время и место осмотра кассового аппарата. При осмотре особое внимание обратят на целостность корпуса, и наличие знаков «Государственный реестр», «Сервисное обслуживание» и идентификационного знака с наименованием модели и заводским номером. Также во время осмотра фискалы пробьют чек на сумму 1 рубль 11 копеек и снимут Z-отчет. По окончании составят акт, внесут запись в книгу учета ККТ и сделают отметку в паспорте контрольно-кассовой техники. Также выдадут налогоплательщику карточку регистрации, которую нужно хранить до конца срока эксплуатации аппарата и предъявлять проверяющим по первому их требованию.
Для перерегистрация и снятие с учета ККТ налогоплательщик должен принести в ИФНС заявление о перерегистрации и снятии с учета, паспорт ККТ и карточку регистрации. Налоговый орган в свою очередь снимет Z-отчет: при перерегистрации за весь период эксплуатации машины, а при снятии с учета - за последние 3 года. Затем составят акт и сделают записи в книге учета и в карточке регистрации контрольно-кассовой техники.
Если нормативный срок эксплуатации уже истек, и аппарат исключен из госреестра ККТ, инспекторы вправе снять машину с учета без заявления налогоплательщика. Правда, в этом случае сотрудники налоговой должны направить владельцу письменное уведомление не позднее даты, следующей за днем окончания срока амортизации.
Инспекторы вправе отказать в регистрации, если налогоплательщик принес неполный комплект документов, если не все бумаги правильно оформлены, если модель аппарата не включена в госреестр ККТ или срок амортизации машины закончился. Есть и другие причины для отказа - неисправности в аппарате, отсутствие марки-пломбы, идентификационного знака, средств визуального контроля или договора о технической поддержке. Кроме того, налоговики не зарегистрируют ККТ, находящуюся в розыске, а также ту, что печатает чеки в нефискальном режиме.
Согласно п. 37 Административного регламента при предоставлении неполного пакета документов или неверного их оформления инспекторы не могут отказать сразу - сперва они должны предложить устранить изъяны. Отказ по иным основаниям окончательный, то есть в этом случае владельцу ККТ придется не исправлять, а заново подготовить все бумаги.
При отказе в регистрации инспекция должна в течение 5-ти дней с даты предоставления заявления направить письмо, где указаны причины отказа, и вернуть налогоплательщику ранее поданные документы.
Действия (бездействие) должностных лиц (специалистов) территориальных налоговых органов и ФНС России, решения, принятые ими в ходе исполнения государственной функции на Административного регламента, обжалуются в досудебном  и судебном порядке.
 В досудебном порядке могут обжаловаться действия (бездействие) и решения должностных лиц  территориальных налоговых органов - в ФНС России; ФНС России - в Министерство финансов РФ.  Срок рассмотрения жалобы не должен превышать тридцать дней с момента ее регистрации. Кроме того, информацию о неправильных действиях инспекторов можно оставить на сайте своей ИФНС.



Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ).
В п. 1 ст. 20 НК РФ приведен ограниченный перечень лиц, признаваемых взаимосвязанными:
- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля участия составляет более 20%;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
     Но суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) - п. 2 ст. 20 НК РФ. Нередко возникают спорные ситуации о признании участников сделки взаимосвязанными лицами, в случае присутствия среди учредителей обеих сторон договора одних и тех же физических лиц. В ходе рассмотрения данных споров суд  придерживается позиции, что сам по себе данный факт не является основанием для признания участников сделки взаимозависимыми. Налоговый орган должен доказать в суде взаимозависимость данных лиц, то есть то, каким образом факт участия одних и тех же физических лиц в обеих организациях - сторонах договора повлиял на условия или экономические результаты деятельности данных лиц, а также на заключенный договор.
В силу п. 3 ст. 40 НК РФ когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
Разные подходы к пониманию прав налоговых органов и принципов определения рыночных цен приводит к большому количеству споров.
Налоговый орган должен не сам признавать рыночной цену реализации продукции, а обращаться в специализированный орган с запросом о существующих на конкретный момент рыночных ценах на данную продукцию к такому выводу пришли арбитры в Постановлении ФАС Московского округа  от 27.08.2009 г. № КА-А41/8459-09.
ФАС отметил, что налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней по сделкам между взаимозависимыми лицами только в случаях, если цены на товары по таким сделкам отклоняются более чем на 20% от рыночной цены на идентичные товары.
Таким образом, чтобы установить такое отклонение, необходимо: определить рыночную цену идентичных товаров  в соответствующем периоде; рассчитать сумму, составляющую 20% рыночной цены; рассчитать отклонение цены товара от рыночной цены в рублях; сравнить полученное отклонение с суммой, составляющей 20% рыночной цены.
Рыночной ценой признается цена, сложившаяся на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров в сопоставимых экономических условиях. При этом уровень рыночных цен должен определяться из официальных источников.



ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование составляется в письменной форме, которая утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Содержание требования об уплате налога определяется как самим федеральным законом, так и ведомственными нормативными актами. Как указано в п. 4 ст. 69 НК РФ, рассматриваемое требование должно содержать сведения:

  • о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования;
  • о сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;
  • о сроке исполнения требования;
  • о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;
  • подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Также в настоящее время действует Приказ ФНС от 01.12.2006 г. № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации». Таким образом, требование об уплате налога есть формализованный (шаблонный) документ, несоблюдение типовой структуры которого способно повлечь его недействительность.
Данный вывод подтверждается и практикой арбитражных судов. Так, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 г. № А40-43842/06-126-187 были удовлетворены исковые требования организации о признании недействительным требования инспекции об уплате налога и пени в связи с тем, что вместо данных об основаниях взимания налога и нормах закона о налоге, который устанавливает обязанность заявителя уплатить налог, в оспариваемом требовании указана ст. 45 НК РФ. Напомним, что данная статья определяет момент исполнения обязанности по уплате налога и случаи, при которых взыскание налога с организаций производится исключительно в судебном порядке. В указанном деле суд справедливо посчитал, что оспариваемое требование об уплате налога и пени нарушает права и интересы заявителя, поскольку не соответствует законодательству о налогах и сборах. Имеется ряд судебных постановлений, в которых требования об уплате налога признавались недействительными полностью либо в части по причине того, что в них был указан не основанный на законодательстве срок уплаты налога, отсутствовали сведения о размере недоимки, дате начала начисления пени и ставке пеней (постановления ФАС Московского округа от 26.02.2008 г. № КА-А41/804-08, от 21.02.2008 г. № КА-А40/638-08).
Нередки и случаи пропуска налоговиками установленных сроков направления требования налогоплательщику, что суды также считают весомым аргументом для признания данного требования недействительным и не подлежащим исполнению (постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 г. № КА-А40/661-08).
Направление повторного требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа не соответствует налоговому законодательству, так как позволяет инспекции необоснованно продлевать сроки бесспорного взыскания недоимки по налогам, к таким выводам пришел суд в постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.09 № А56-43669/2008.
Налоговые органы направили компании требование c предложением уплатить пени. Однако налогоплательщик не согласился с указанным требованием, так как пени были начислены на суммы недоимок, отраженные в ранее уже выставлявшемся инспекцией требовании. На это налоговый орган ответил, что спорное требование является уточненным в связи с тем, что в отношении первой задолженности была применена реструктуризация и произведено сложение суммы налога и пеней по решению суда.
Суд не согласился с позицией инспекции. Руководствуясь положениями ст.ст. 46, 47, 69 и 70 НК РФ, судьи указали: принудительное взыскание недоимок по налогам и пеней - детально регламентированная законодательством процедура. Предварительно компании направляется требование об уплате налога и пени в соответствии со статьей 69 НК РФ. Если налогоплательщик не уплатил в срок сумму налога и пени, инспекция выносит решение о принудительном взыскании налога. Направление требования является первым обязательным этапом такой процедуры. Ст. 71 НК РФ установлено: если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования, инспекция обязана направить ему уточненное требование. Вместе с тем НК РФ не допускает возможности направления повторных требований. Повторное направление требований искусственно увеличивает сроки их принудительного взыскания, установленные кодексом. Таким образом, налоговый орган вправе и обязан направить уточненное требование только в случае изменения обязанности лица по уплате налогов (пеней).


ИСЧИСЛЕНИЕ ТРЕХЛЕТНЕГО СРОКА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС

Экспортер, который не успел в течение 180 дней  с даты выпуска товара таможней собрать пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, обязан заплатить в бюджет НДС, рассчитанный по ставке 18%.Однако у экспортера еще будут три года, в течение которых он может собрать документы, представить их в налоговую инспекцию и вернуть себе уплаченный налог в порядке статьи 176 НК РФ.
На практике спор между налогоплательщиком и налоговой инспекцией может возникнуть по поводу того, с какого момента начинается течение трехлетнего срока. До настоящего времени в судебной практике можно было встретить два разных подхода к тому, с какого момента следует отсчитывать этот срок.
Чтобы обеспечить единство судебной практики, коллегия судей ВАС РФ передала на рассмотрение Президиума ВАС РФ спор, в котором инспекция полагала, что срок надо отсчитывать с налогового периода, в котором закончилась перевозка груза, а налогоплательщик - что с периода, в котором истекли 180 дней на представление пакета подтверждающих документов.
Налогоплательщик, а также суд первой инстанции придерживались следующей позиции. В статье 165 НК РФ не установлено конкретных сроков для представления налоговой декларации и пакета документов в подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС. Но если полный пакет документов не собран за 180 дней с даты выпуска товаров таможней в режиме экспорта, операции по их реализации облагаются по ставке 10 или 18%.
Иными словами, обязанность по уплате НДС возникает на 181-й день с даты выпуска товаров региональной таможней в режиме экспорта или транзита, поскольку 180 дней даются налогоплательщику для подтверждения нулевой ставки.
Если впоследствии налогоплательщик представит документы, обосновывающие применение ставки НДС 0%, уплаченные суммы НДС будут подлежать возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных в ст. 176 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, установленные в п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы.
Вывод налогоплательщика: налоговым периодом, в котором налогоплательщик обязан исчислить и уплатить НДС с суммы реализации услуг по перевозке экспортных/импортных товаров, будет период, в котором наступил 181-й день, начиная с даты помещения ввозимых или вывозимых товаров под соответствующий таможенный режим.
Позиция ФНС России в данном споре следующая. Исходя из п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему периоду. Из абзаца 2 п. 9 ст. 167 НК РФ можно сделать следующий вывод. Если полный пакет подтверждающих документов не собран на 181-й день с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ и должен соответствовать дню отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Другими словами, налоговым периодом, по окончании которого начинает течение трехлетний срок, считается период, за который уплачивается НДС на основании п. 9 ст. 165 НК РФ. А именно месяц, в котором общество оказало услуги по перевозке грузов.
Эту позицию поддержали суды всех последующих инстанций вплоть до Президиума ВАС РФ. В Постановлении Президиума ВАС России от 19.05.2009 N 17473/08 арбитры пришли к следующим выводам: так как ст. 173 НК РФ не уточняет, с какого момента отсчитывается трехлетний срок, понятие "соответствующий налоговый период" должно определяться с учетом иных положений НК РФ. Так, в силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем облагаемым операциям, момент определения налоговой базы которых относится к данному периоду. По мнению суда, согласно данным положениям понятие "налоговый период" связано не с моментом, когда применяются налоговые вычеты, а со сроком, за который определяется налоговая база по реализации. При неподтверждении экспорта в силу п.п. 1 и 9 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется по общему правилу: на период отгрузки или оплаты товара (в зависимости от того, что произошло раньше). Следовательно, трехлетний срок отсчитывается с момента окончания того периода, за который определена налоговая база, то есть периода реализации.



ЗАМЕНА ЕСН СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

С 1 января 2010 г. вступит в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее Закон № 212-ФЗ) (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратит силу (ч.2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).
На 2010 г. установлены следующие тарифы страховых взносов: ПФР - 20 процентов, ФСС - 2,9 процента, ФФОМС - 1,1 процента и ТФОМС - 2 процента (ст. 57 Закона N 212-ФЗ). В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14 процентов на страховую и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
При этом не предусмотрено использование регрессивной шкалы для плательщиков взносов, производящих выплаты физическим лицам, а база для начисления взносов не должна превышать 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Для сравнения: в настоящий момент с зарплаты сотрудника от 280 000 до 600 000 руб. работодатель начисляет 10 процентов (по всем фондам) с суммы более 280 000 руб., а в 2010 г. общая сумма взносов (в том числе и с суммы свыше 280 000 руб.) будет составлять 26 процентов. При этом страховые взносы взиматься не будут, если превышен установленный предельный размер (415 000 руб., рассчитанных нарастающим итогом с начала календарного года).
Размер страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам) определяется исходя из стоимости страхового года. В соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. С учетом того, что тарифы взносов для указанных лиц такие же, как и для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (ч. 4 ст. 57 Закона  N 212-ФЗ), а взносы в ФСС они не уплачивают, то в 2010 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, не производящие выплаты физическим лицам, должны заплатить:
- в ПФР - МРОТ x 20 процентов x 12;
- в ФФОМС - МРОТ x 1,1 процента x 12;
- в ТФОМС - МРОТ x 2 процента x 12.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период).
В соответствии с положениями ст. 15 Закона N 212-ФЗ уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивается ежемесячный обязательный платеж. Он определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые перечислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Изменен срок представления отчетности в случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если в настоящее время ее необходимо направить в течение пяти дней после подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 9 ст. 243 НК РФ), то с 2010 г. расчеты представляются до дня его подачи.
 Для плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой (плательщиков, не производящих выплат физлицам), ст. 16 Закона 212-ФЗ установлено следующее: уплатить взносы за расчетный период они обязаны не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Причем перечисление авансовых платежей (как сейчас для налогоплательщиков, применяющих общий режим в соответствии с п. 4 ст. 244 НК РФ) такими плательщиками не предусмотрено. Расчет по начисленным и уплаченным взносам подается в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, которая утверждается органом исполнительной власти.
За непредставление расчетов в установленный срок в ст. 46 Закона N 212-ФЗ предусмотрена следующая ответственность:
- до 180 дней - штраф не менее 100 руб.;
- свыше 180 дней - штраф не менее 1000 руб.



РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА

На практике при применении налогового законодательства налогоплательщики часто сталкиваются с ситуациями, когда они не могут самостоятельно истолковать норму закона и правильно ее применить. В связи с этим налогоплательщикам приходится прибегать к различным комментариям и разъяснениям, в том числе полученным от налоговых органов или Минфина России. Но довольно часто Минфин России дает противоречивые разъяснения по вопросам налогового законодательства. Из противоречивых разъяснений Минфина России или ФНС России, которые суды считают признаком невнятно сформулированной нормы, компания может извлечь пользу, а именно применить наиболее выгодный с точки зрения налогообложения порядок и в случае претензий со стороны налоговиков аргументировать свои действия ссылкой на п. 7 ст. 3 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа  от 19.05.2009 г. № А26-3434/2008,  постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.09 № Ф03-1884/2009, постановление ФАС Северо-Кавказского округа  от 22.04.08 № Ф08-1981/2008).
Право налогоплательщика получать бесплатную информацию от налоговых органов и бесплатные разъяснения по вопросам уплаты налогов и сборов от Минфина России предусмотрено в п. 1 и 2 ст. 21 НК РФ. Для этого им следует обратиться в указанные организации с письменными запросами для получения консультаций. При этом налогоплательщикам следует учитывать: письменные разъяснения налоговых органов не относятся к нормативным актам, т.е. они не являются обязательными для применения.
Функция таких письменных разъяснений состоит в том, чтобы дать налогоплательщику рекомендации о порядке толкования и применения на практике норм, содержащихся в Налоговом кодексе. При этом финансовые органы дают письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 34.2 НК РФ). А налоговые органы дают письменные разъяснения о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
В соответствии нормами п. 8 ст. 75 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты пени и штрафа, если недоимка образовалась в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции.
Как указано в Налоговом кодексе освобождение от уплаты штрафов и пени наступает в случае исполнения налогоплательщиком разъяснений официальных органов, предоставленных ему самому, либо неопределенному кругу лиц.
В связи с этим следует вывод, что, несомненно, письменными разъяснениями, исключающими вину налогоплательщиков, будут разъяснения, полученные непосредственно налогоплательщиками на собственные запросы, направленные в Минфин России или органы ФНС России. Нельзя отнести к письменным разъяснениям налоговых органов, на которые можно ссылаться в суде с целью освобождения от ответственности и от уплаты пеней, ни мнение налогового инспектора, высказанного в акте налоговой проверки (постановление ФАС Центрального округа от 26.09.2007 г. № А54-5125/2006), ни решение налогового органа по факту налогового правонарушения (постановления ФАС Уральского округа от 1.08.2007 г. № Ф09-6149/07-СЗ, Северо-Западного округа от 10.07.2007 г. № Ф26-4514/2006-211).
К официальным разъяснениям относятся все издаваемые Минфином России и ФНС России письма, предназначенные для неопределенного круга лиц  и опубликованные в периодических изданиях, справочных правовых системах. На практике к таким письмам относятся разъяснения по отдельным вопросам применения налогового законодательства, обобщающие ответы на наиболее часто поступающие запросы налогоплательщиков. Все они зарегистрированы в соответствующем ведомстве и имеют исходящие номера.
Достаточно часто суды признают за налогоплательщиками отсутствие вины при исполнении ими разъяснений, опубликованных в прессе уполномоченными лицами налоговых органов.  В постановлении от 18.07.2006 г. № А42-2216/2005 ФАС Северо-Западного округа суд признал, что выполнение рекомендаций, содержащихся в разъяснении должностного лица налоговой инспекции (заместителя руководителя), опубликованном в газете, исключает ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. В постановлении от 2.10.2006 г. № А42-13753/2005 ФАС Северо-Западного округа суд также не согласился с доводом налогового органа, что публикации в средствах массовой информации представляют собой частное мнение государственного служащего и не являются официальным документом, на основании чего признал его решение недействительным.



СЧЕТ-ФАКТУРА. СПОРНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО НАИМЕНОВАНИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ


Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. N 451 утверждены изменения (далее - Изменения), вносимые в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Постановление). В соответствии с пп. "и" п. 2 Изменений в строке 2 счета-фактуры указывается полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.
Ранее соответствующим абзацем приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. N 914, предусматривалось, что в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Из ныне действующей редакции этого абзаца буквально следует, что такая альтернатива продавцу не предоставляется: он должен указать в строке 2 счета-фактуры полное и сокращенное наименование.
23.06.2009 г. Федеральная налоговая служба выпустила Информационное сообщение "О Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 N 451". В нем отмечается следующее: независимо от того, что Правительство РФ своим Постановлением от 26.05.2009 N 451 заменило союз "или" на союз "и", налоговые органы не будут рассматривать указание в строке 2 только полного или только сокращенного наименования продавца как ошибку, влекущую отказ в вычете НДС.
Если же организация все таки столкнулась с отказом в вычете НДС по основанию неверно заполненной строки 2,  отстаивать свое право в такой ситуации покупателю придется в суде, ссылаясь на нормы действующего законодательства.
В соответствии с п. 3 ст. 1473 ГК РФ юридическое лицо должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменные наименования на русском языке. Наименование юридического лица определяется в его учредительных документах (п. 2 ст. 52 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 1474 ГК РФ юридическому лицу принадлежит исключительное право использования своего фирменного наименования в качестве средства индивидуализации любым не противоречащим закону способом (исключительное право на фирменное наименование), в том числе путем его указания на вывесках, бланках, в счетах и иной документации, в объявлениях и рекламе, на товарах или их упаковках. Сокращенные фирменные наименования, а также фирменные наименования на языках народов РФ и иностранных языках защищаются исключительным правом на фирменное наименование при условии их включения в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Таким образом, полное и сокращенное наименование (при условии включения последнего в ЕГРЮЛ и его указания в учредительных документах организации) обладают одинаковым правовым статусом и каждое из них в отдельности выполняет одинаковую функцию, идентифицируя правообладателя (юридическое лицо) в гражданском обороте.
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика. Требования об указании в счете-фактуре полного либо сокращенного наименования (или об одновременном их указании) Налоговый кодекс РФ не содержит. Соответственно, указание продавцом в счете-фактуре, например, только своего сокращенного наименования (при условии, что сокращенное наименование указано в учредительных документах и включено в ЕГРЮЛ) не противоречит пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.
Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ вправе регулировать порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Но в НК РФ не предусмотрено право Правительства РФ устанавливать обязательную форму счета-фактуры, какие-либо дополнительные показатели счета-фактуры либо вводить дополнительные требования к отражению тех показателей, которые перечислены в НК РФ. Согласно п. 1 ст. 4 НК РФ Правительство РФ вправе издавать нормативно-правовые акты о налогах и сборах только в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, причем данные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Поэтому налоговый орган не может отказать покупателю в вычете по НДС, если счет-фактура оформлен с нарушением какого-либо требования Постановления, но в соответствии с требованиями п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (Постановления ФАС Поволжского округа от 3 марта 2006 г. N А55-10682/2005, ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2007 г. N А56-11416/2006).
21.07.2009 г. вступил в силу Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. N 162-ФЗ "О внесении изменения в статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 ст. 2, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Изменения внесены и в КоАП РФ ст. 14.5 -  продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных федеральным законом случаях контрольно-кассовых машин, а также отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), -
влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Газета "НАЛОГИ" №32, август 2009



ПОДПИСИ НА СЧЕТЕ - ФАКТУРЕ

Основным из документов, которые, которые налогоплательщики должны составлять при расчетах по НДС, является счет-фактура. Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик обязан выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Согласно п. 1-2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 5.1. и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом (в том числе продавцом - индивидуальным предпринимателем) сумм налога к вычету или возмещению.
Ряд основных правил по выставлению и оформлению счетов-фактур описаны в  ст. 169 НК РФ.  Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"  (в редакции постановления Правительства РФ от 26.05. 2009 г. N 451). Она является единой для всех плательщиков НДС, то есть для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Однако счет-фактура, выставленный индивидуальным предпринимателем, имеет свои особенности. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ). При выставлении счета-фактуры организацией данный счет-фактура на основании п. 6 ст. 169 НК РФ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Индивидуальный предприниматель, в отличие от юридического лица, не вправе передать право подписи счета-фактуры уполномоченному лицу, такой вывод изложен в письме ФНС России от 09.07.2009 г. № ШС-22-3/553@.
По данному вопросу существует и иное мнение. Есть судебное решение, в котором признается правомерным подписание счета-фактуры не самим предпринимателем, а иным лицом. В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 № Ф08-949/08-334А суд отклонил довод налоговой инспекции о ненадлежащем оформлении счета-фактуры индивидуального предпринимателя, так как индивидуальный предприниматель предоставил распоряжение, на основании которого право подписи счетов-фактур и товарных документов предоставлено старшему менеджеру по продажам.
Хочется обратить внимание на еще один спорный вопрос - подписание счета-фактуры  факсимильным способом. Позиция  Минфина РФ такова, что счет-фактура, подписанный факсимиле, не может служить основанием для вычета (письмо от 22.01.09 № 03-07-11/17, письмо от 17.06.2009 г. № 03-07-09/31). Ведомство разъясняет, что поскольку использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено, то счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, являются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Существует и иная точка зрения на данный вопрос. Законодательство не запрещает вместо подписи руководителя ставить в счете-фактуре штамп-факсимиле. Поэтому счет-фактура, оформленный подобным образом, не лишает плательщика НДС права на вычет. Такой вывод, идущий вразрез с позицией Минфина, содержится в определении ВАС РФ от 13.02.09 № ВАС-16068/08 об отказе в передаче дела в Президиум.
Позиция налогоплательщиков о возможности использования в счете-фактуре штампа-факсимиле подержана и в иных арбитражных спорах. (Постановление ФАС Уральского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф09-9114/08-С2, Постановление ФАС Поволжского округа от 26 марта 2009 г. № А55-6067/2008).



ЛИМИТ КАССЫ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Наличные расчеты - неотъемлемая составляющая сделок. При этом для предпринимателей установлены некоторые ограничения. Так, сумма наличной сделки не должна превышать 100 тыс. рублей (указание ЦБ РФ от 20.07.2007 г. № 1843). Иными словами, в рамках одного договора партнеру можно передать наличными только 100 тыс. рублей. Срок действия контракта и периодичность расчетов роли не играет. Отсутствуют и временные ограничения: в течение 1 дня по 2 самостоятельным договорам разрешается перечислить по 100 тыс. руб. Главное, чтобы сумма по одному договору не превышала эту величину (письмо ЦБ РФ от 4.12.2007 г. № 190-Т). Данное ограничение касается расчетов предпринимателя с фирмами и другими индивидуальными предпринимателями, на расчеты с физическими лицами оно не распространяется.
В отношении операций с наличными существует еще одно ограничение - лимит остатка кассы. Лимит остатка кассы - это максимальная величина наличных, которая располагается вне расчетного счета. В течение дня предприниматель совершает различные расчетные операции, принимая и расходуя наличные деньги. В конце дня имеющаяся сумма наличных не должна превышать лимит остатка. Все, что сверх нормы, подлежит сдаче в банк для зачисления на расчетный счет. Такие правила устанавливают Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09. 1993 г. № 40 и Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 N 14-П. Именно эти документы оговаривают необходимость кассы, согласования лимита, ведения кассовой книги.
Нередко от предпринимателей требуют установить лимит остатка кассы, согласовав его с обслуживающим банком. Правомерно ли эти требования, рассмотрим на примере сложившейся судебной практики.
Предприниматель попытался оспорить требование банка о согласовании лимита остатка кассы и признать такие действия незаконными. От банка, с которым у него был заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, он получил письмо, где ему предлагалось представить расчет на установление лимита кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении  от 4.09. 2008 г. № А69-188/07-5-Ф02-4248/2008  пришел к выводу, что требование об установлении лимита остатка кассы не противоречит законодательству, является правомерным и не нарушает права и законные интересы предпринимателя.
Суд отметил, что письмо банка не противоречит законодательству. Для индивидуальных предпринимателей, как и для юридических лиц, введен предельный размер расчетов наличными по одной сделке. Из этого суд делает вывод, что расчеты наличными предпринимателей ограничены, а значит необходимо устанавливать лимит. Таким образом, банк вполне правомерно потребовал представление расчета на установление лимита.
Довод о том, что Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 N 14-П на предпринимателей не распространяется, суд посчитал несостоятельным. Предприниматель является участником правоотношений, регламентируемых данным Положением, то есть оценивается его деятельность. А нормы статьи 23 Гражданского кодекса РФ суд обобщил, указав, что на индивидуальных предпринимателей распространяются, не только правила кодекса, но применяются правила, регулирующие деятельность юридических лиц.
Заслуживает внимание и вывод Верховного суда РФ в Определении от 04.12.2008 г. № КАСО8-620, о том, что предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций.
Индивидуальный предприниматель оспаривал обязательность ведения кассы, ссылался на то, что у него нет обязанности по ведению бухгалтерского учета, по ведению первичной документации по учету доходов и расходов: приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги. Суд отказал в удовлетворении требований.  Более того, он прямо указал, что на индивидуальных предпринимателей возложена обязанность соблюдать Порядок ведения кассовых операций.

Газета "На каждый день" № 40 (614) от 20 ноября 2009



ИСКЛЮЧЕНИЕ ВИНЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Для того чтобы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, инспекция должна доказать, что он допустил правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом.  Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Налоговое законодательство предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Таковыми признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
При наличии данных обстоятельств, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Особое внимание заслуживает пункт «иные обстоятельства». Так основанием для освобождения от налоговой ответственности может являться нахождение на лечении. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 № Ф03-1568/2009. Индивидуальный предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, п. 1 ст. 119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
Суд указал, что предприниматель действительно нарушил установленный срок подачи налоговой декларации за I квартал 2008 года,  отчетность предоставлена только 7 мая 2008 года. Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. В силу п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего отчетного периода. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета является основанием для применения мер ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа.
 Вместе с тем было установлено, что предприниматель в период с 31 марта по 24 апреля находился на лечении в стационаре, и больничный лист закрыт только 15 мая. Учитывая состояние здоровья предпринимателя в момент совершения правонарушения, суд счел возможным применить п. 4 ст. 111 НК РФ, в связи, с чем признал оспариваемое решение инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности недействительным.



ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

       Налоговый кодекс  РФ (ст. 357) определили, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
       Статья 357 НК РФ устанавливает три условия, при соблюдении которых налогоплательщиком может быть признано лицо, указанное в доверенности:
1) необходимо, чтобы транспортное средство было приобретено до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"  (до 29.07.2002 г.)
2) необходимо, чтобы транспортное средство было передано другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ;
3) необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.
        Налог физическим лицам исчисляется налоговыми органами и уплачивается плательщиками на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами по месту жительства плательщика.
        Владельцы автотранспортных средств нередко сталкиваются с проблемными ситуациями, возникающими при  уплате транспортного налога, способ разрешения которых рассмотрим ниже.
        Автомобиль передан по доверенности, срок доверенности истек.
        В этом случае, если Вы соответствуете требованиям налогоплательщика ст. 357 НК РФ, рекомендуем продолжать платить транспортный налог и решить вопрос с лицом, фактически владеющим транспортом о перерегистрации транспортного средства (снять с учета бывшему владельцу и зарегистрировать на лицо, которое фактически владеет транспортом).
       В налоговом уведомлении исчислен налог исходя из показателей мощности двигателя, не соответствующих действительности.
       Вам необходимо направить в налоговый орган заявление с приложением копии технической документации по данному транспортному средству. При отсутствии в техническом паспорте документации данных мощности двигателя обратиться в ГИБДД с заявлением об определении мощности двигателя. При наличии в информационной базе сведений по аналогичным автотранспортным средствам ГИБДД будет иметь возможность определить мощность двигателя, отразив данную информацию в паспорте транспортного средства. При отсутствии данных у регистрирующего органа (отказ в подтверждении мощности) налогоплательщику необходимо провести экспертизу у независимого эксперта, представить заключение в налоговый орган для перерасчета налога.
      Автомобиль не эксплуатируется по причине полного износа.
      Необходимо снять с учета в ГИБДД  в связи с утилизацией, документы, подтверждающие этот факт,  с письменным заявлением предоставить в налоговый орган.
      Автомобиль в розыске в связи с угоном.
      Законодательно определен перечень транспортных средств, которые не являются объектами налогообложения. К ним, в частности, относятся транспортные средства, находящиеся в  розыске. Однако, обязательным условием для исключения того или иного  транспортного средства из числа объектов налогообложения является подтверждение факта угона (кражи). Этот документ выдается в милиции. Таким образом, Вам необходимо направить в налоговый орган заявление с приложением копии документа, подтверждающего факт угона (кражи).
     Физическое лицо имеет льготу по уплате налога.
     В этом случае, Вам необходимо, представить заявление в налоговый орган с указанием в отношении какого транспортного средства будете пользоваться льготой и представить копии документов, подтверждающих право на льготу.


Газета "Налоги", №23, 2009 год
Газета "Люберецкая панорама", №27 (247) от 16 июля 2009 года



НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Федеральными законами от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в отношении проведения камеральных проверок. Так, п. 2 ст. 88 НК РФ в редакции Закона № 224-ФЗ предписывает, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). В ранее действующей редакции этой статьи  камеральная налоговая проверка проводилась в течение трех месяцев со дня представления декларации и документов, которые должны к ней прилагаться. Такая формулировка порождала множество споров, касающихся момента отсчета срока проверки - со дня подачи декларации или с даты представления прилагаемых к ней документов. Уточненная формулировка закона устранила разногласия толкования нормы.
          Если в ходе проверки налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается камеральная проверка по уточненной декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.          Аналогичное уточнение внесено и в абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ, в соответствии с которым при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у проверяемого лица, а также представленные им при проведении камеральных или выездных налоговых проверок, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.
         Урегулирован срок вручения акта выездной проверки лицу, в отношении которого производилась проверка. Ранее действующим законодательством данный срок не был определен, что приводило к различным нарушениям. В настоящее время п. 5 ст. 100 НК РФ установил, что акт выездной налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю, в течении 5 дней с даты составления этого акта.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Изменения Налогового законодательства коснулись и данной нормы.  Установлен срок, в течение которого инспекция должна вручить налогоплательщику решение о привлечении к налоговой ответственности (либо об отказе в привлечении) - 5 дней после его вынесения (абз.1 п. 9 ст. 101 НК РФ).
            Если Вы намерены обжаловать принятое налоговым органом решение, то следует учитывать, что с января 2009 г. введен обязательный досудебный порядок обжалования решений налоговых органов в вышестоящем органе - п.5 ст. 101.2 НК РФ (Федеральный законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ  « О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»).
Хочется обратить внимание потенциальных заявителей жалоб, что законодатель предусмотрел обязательную досудебную процедуру обжалования для ограниченного перечня ненормативных правовых актов налоговых органов. К таким актам относятся: решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и  решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решения такого вида выносятся по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Другие ненормативные правовые акты, в том числе решения об отказе в зачете налога, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, взыскании налога, пеней и штрафа, приостановлении операций по банковским счетам, а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы в суде без предварительного административного обжалования.
В случае несоблюдения такого порядка исковое заявление налогоплательщика об обжаловании решения налогового органа для начала будет оставлено арбитражным судом без движения: истцу предложат, в соответствии с п. 7 ст. 126 АПК РФ, представить документы, подтверждающие соблюдение им такого порядка. В последствии же такое исковое заявление будет возвращено его подателю  (ч. 1 . ст. 128, п. 4 ч. 1 ст. 129 АПК РФ).
Досудебный порядок обжалования предполагает обжалование решения налогового органа в вышестоящий орган. Обжаловано может быть как решение, не вступившее в законную силу, так и решение, уже вступившее в законную силу. Не вступившее в силу решение обжалуется в апелляционном порядке посредством подачи апелляционной жалобы. Срок апелляционного обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за таковое составляет 10 дней со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (ч. 9 ст. 101 НК РФ). Вступившее  же в законную силу решение налогового органа может быть обжаловано в течении 1 года с момента вынесения обжалуемого решения. (п. 2 ст. 139 НК РФ)
 Обжалование в апелляционном порядке приостанавливает исполнение решения налогового органа о взыскании недоимки и штрафных санкций. Вступившее в законную силу решение налогового органа подлежит исполнению независимо от факта его обжалования (правда, по ходатайству подателя жалобы вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения -  ч. 4 ст. 101.2 НК РФ).
Жалобы на вступившие и не вступившие в законную силу решения налоговых органов подаются в разные налоговые органы: апелляционная жалоба подается в вынесший это решение налоговый орган, который в трехдневный срок со дня её поступления обязан направить его со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Жалоба же на вступившее в законную силу решение подается непосредственно адресату - в вышестоящий налоговый орган (ч. 3 ст. 139 НК РФ).
В жалобе необходимо указать: наименование налогового органа, в который она подается; наименование подателя жалобы; указание на обжалуемое решение налогового органа, его суть; какие права и законные интересы подателя жалобы нарушены оспариваемым решением; требование подателя жалобы изменить или отменить решение налогового органа; обоснование заявленных требований. При подаче жалобы на вступившее в силу решение налогового органа к жалобе нужно приложить также и само оспариваемое решение.


Газета "На каждый день" №22(596) от 03 июля 2009



Вопрос: Существуют ли  льготы для уплаты транспортного налога?

Ответ: Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) (далее НК РФ), транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие  законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства зарегистрированные в установленном порядке.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. На территории города Москвы ставки транспортного налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы определяются на основании Закона города Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге».
Согласно статье 4 указанного Закона, от уплаты налога освобождаются:
1) организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования,
2) резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа "Зеленоград",
 3) Герои Советского Союза, Герои РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней,
4) ветераны ВОВ, инвалиды ВОВ, 
5) ветераны боевых действий, инвалиды боевых действий - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;
6) инвалиды I и II групп;
7) бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период  Второй мировой войны;
8) один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида;
9) лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно;
10) один из родителей (усыновителей) в многодетной семье - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;
11) физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с законами "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
12) физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 
13) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
Указанные льготы предоставляются по заявлению налогоплательщика на основании документа, подтверждающего право на льготу. Льготы не распространяются на водные, воздушные транспортные средства, снегоходы и мотосани.


Газета "Налоги" №23, 2009 года
Газета "Люберецкая панорама" №27 (247) от 16 июля 2009 года, http://www.lubpan.ru/

Газета "На каждый день" №38 (612) от 06 ноября 2009 года



ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА У НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет, в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного работодателя по своему выбору.
          Для получения имущественного налогового вычета у работодателя налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:

  • письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на новое строительство жилого дома, уплаченных сумм процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ объекта;
  • копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ (копию договора купли-продажи, зарегистрированного службой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документ, подтверждающий право собственности на построенный жилой дом или квартиру, акт приема-передачи (при наличии); платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты физическим лицом денежных средств на разработку проектно-сметной документации, на приобретение строительных и отделочных материалов и т.д. (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);
  • справку с места работы налогоплательщика, выданную работодателем (ф. 2-НДФЛ), с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя-работодателя.

Налоговый орган в течение месяца рассмотрит заявление налогоплательщика, проверит представленные им документы и в случае подтверждения права налогоплательщика на вычет выдаст налогоплательщику Уведомление, которое предоставляется в бухгалтерию по месту работы.
Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет.


Газета "Налоги", №24, 2009г.


Вопрос: Возможно ли получить имущественный вычет, если в этом периоде гражданин не имел облагаемых НДФЛ доходов?

Ответ: Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, установлен пп. 2 п. 1 ст. 220 гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов.
Согласно п. 2 ст. 217 НК РФ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, за этот период он не вправе.
При этом вопрос, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет по расходам, действующими положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не урегулирован.
Согласно разъяснениям Федеральной налоговой службы ( Письмо от 23 июня 2010 г. N ШС-20-3/885) возможны следующие варианты его решения.
1. Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности.
2. С учетом положений ст. 78 НК РФ  налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.
3. Налоговая база корректируется за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. Этот подход согласуется с положениями абз. 2 п. 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О.
Дополнительно, обращаем внимание налогоплатильщиков, что в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2010 г. налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи земельного участка и расположенной на нем части жилого дома, находившихся в собственности более 3-х лет, если у него нет иных доходов, подлежащих декларированию.




Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в городе Ставрополе, уплачивает ЕНВД. Может ли данный индивидуальный предприниматель заниматься розничной торговлей в г. Москве, сохранив режим ЕНВД? Какое из этих двух мест (адрес регистрации или место торговли) будет решающим для определения места налоговой отчетности?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подлежащие обложению ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности, в установленном порядке и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. При этом налоговая отчетность деятельности, подпадающей под ЕНВД, предоставляется по месту ее осуществления. Аналогично, уплата налога производится по месту постановки на учет налогоплательщика ЕНВД - то есть по месту осуществления им деятельности. По мнению Минфина России, выраженному в п. 8 письма от 26.09.2005 N 03-11-02/44, под местом осуществления деятельности следует понимать место нахождения физических показателей (объектов ведения деятельности).
Следует учитывать, что на территории г. Москвы в 2010 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена только в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 53).
Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя, полученные от осуществления предпринимательской деятельности – розничной торговли на территории г. Москвы  подлежат налогообложению в соответствии с гл. 23 либо 26.2 Налогового кодекса  РФ.
При применении общей системы налогообложения индивидуальный предприниматель производит уплату и представляет налоговые декларации по НДФЛ в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса    РФ и по НДС согласно гл. 21 Налогового кодекса РФ по месту своего жительства.
Кроме указанных налогов, индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством о налогах и сборах могут признаваться также плательщиками и других видов налогов и сборов по общей системе налогообложения.
На основании гл. 26.2 Налогового кодекса  РФ при применении упрощенной системы индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию и производят уплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, а также уплату авансовых платежей по данному налогу по месту своего жительства.
Следовательно, у индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в городе Ставрополе осуществляющего розничную торговлю в городе Москве, обязательства  представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения возникают по месту своего жительства (то есть в городе Ставрополе).
Напоминаем, что начиная с 2010 г. индивидуальные предприниматели (независимо от применяемой системы налогообложения) уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".



Новые правила проведения налоговых проверок

Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" со  2 сентября 2010 года вводит новые правила проведения налоговых проверок и других контрольных мероприятий, а также оформления их результатов.
Если проверка началась до 2 сентября, то она будет завершена по действующим ранее  нормам. По ним же будут оформлены результаты ревизии и, в случае необходимости, приняты меры по взысканию задолженности. Новые положения будут применяться к проверкам, которые начнутся после 2 сентября. Пройдемся по основным изменениям, внесенные в главу 14 «Налоговый контроль» НК РФ.
По общему правилу выездная налоговая проверка ограничена тремя календарными годами, предшествующими году, в котором вынесено решение о ее назначении (п. 4 ст. 89 НК РФ). Теперь данное правило содержит исключение. Если налогоплательщик представил «уточненку», то налоговики в рамках выездной проверки могут изучить период, за который уточнена сумма налога, даже если этот период закончился больше трех лет назад. Однако к таким последствиям может привести не любая «уточненка». Другая норма статьи 89 НК РФ позволяет налоговикам повторно проверить плательщика в случае представления уточненной декларации только если в «уточненке» указана сумма налога менее ранее заявленной (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).  Сопоставив обе нормы можно сделать следующий вывод: новая поправка касается повторных выездных проверок, назначенных в случае подачи «уточненки» с суммой налога к уменьшению. Но если раньше такая проверка могла охватывать только периоды в пределах трехлетнего срока, то теперь данное ограничение снято. Именно таким образом трактуют новую поправку в ФНС России.
Разрешив проверять периоды, истекшие больше трех лет назад, законодатель не внес изменений в статью 113 НК РФ, которая посвящена сроку давности привлечения к ответственности. Напомним, что он составляет три года. Поэтому, если в ходе проверки, охватывающей период за пределами трехлетнего срока, контролеры найдут нарушение, они не смогут выписать штрафные санкции.
В рамках налоговой проверки инспекторы вправе запросить необходимые им документы как у самого плательщика, так и у третьих лиц (ст. 93, 93.1 НК РФ). Согласно новой редакции пункта 1 статьи 93 НК РФ инспектор вправе передать требование о представлении документов тремя способами - требование может быть вручено руководителю компании или его представителю под расписку, либо направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Из буквального толкования новой нормы следует, что ни один из указанных способов не имеет приоритета над другим. То есть налоговики вправе сами решить, каким вариантом воспользоваться. Если же приведенными способами доставить требование невозможно (вероятно, в конфликтной ситуации проверяющим придется это доказать), документ должны направить по почте заказным письмом.
В статье 100 НК РФ появился пункт 3.1. Он обязывает инспекцию вместе с актом проверки направить плательщику документы, подтверждающие выявленные нарушения. Заметим, что речь идет о документах, полученных от третьих лиц. При этом законодатель сделал оговорку: документы, содержащие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну или персональные данные физических лиц, передаваться проверяемому плательщику не будут. Налоговики вправе сами сделать из этих документов выписки и в таком виде представить информацию.
Изменения коснулись и порядка вручения итогового решения по проверке, так новая редакция пункта 9 статьи 101 НК РФ определила, что налоговики сначала должны попытаться вручить решение по проверке лично плательщику (его представителю), и только если этот способ применить невозможно, могут направить документ по почте заказным письмом. В случае отправки решения по почте будет считаться, что документ получен по истечении шести рабочих дней с даты отправки.



Кассовая комната

Все организации, работающие с наличностью, обязаны иметь у себя специально оборудованное помещение кассы, предназначенное: для приема и выдачи наличных денег (при этом расчеты с розничными покупателями могут проводиться и вне помещения кассы); временного хранения выручки. (пп. 3, 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 N 40 (далее - Порядок). Организации, которые не ведут никаких наличных расчетов со своими контрагентами, а зарплату и другие выплаты работникам перечисляете безналичным путем,  не обязаны оборудовать специальную кассовую комнату.

Есть две позиции относительно распространяется ли Порядок ведения кассовых операций, в котором закреплено требование специально оборудованных помещений кассы, на индивидуальных предпринимателей. То что данный Порядок распространяется  на предпринимателей подтверждает Письмо ЦБ РФ от 17.07.2006 N 08-17/2540; Решение Верховного суда РФ от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000; Постановления ФАС СКО от 23.12.2009 N А53-13805/2009; ФАС ЦО от 11.12.2009 N А09-7203/2009. Есть судебные решения, в которых говорится, что Порядок ведения кассовых операций обязателен только для юридических лиц - Постановления ФАС ВВО от 11.11.2009 N А82-8377/2009; ФАС ПО от 17.02.2009 N А55-16939/2008.

Если у организации нет специально оборудованного помещения кассы, это означает, что не соблюдается порядок хранения свободных денежных средств. Такой вывод содержит Постановление ФАС ДВО от 23.11.2009 N Ф03-6318/2009. За нарушение Порядка ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность  - ст. 15.1 КоАП РФ,  - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Кассовая комната должна отвечать Единым требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс - приложение N 3 к Порядку. В частности, помещение кассы должно:  быть изолированным от других помещений; располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассы оборудуются внутренними ставнями; иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки и открывающуюся внутрь; оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; иметь сейф, который должен прочно прикрепляться к полу и стенам; иметь исправный огнетушитель. Стены, двери, прутья на решетках в оконных проемах должны быть определенной толщины, окошко для выдачи наличности - определенного размера и т. д. 

Несоблюдение любого из перечисленных требований является правонарушением, которое налоговики могут выявить проводя выездные налоговые проверки или проверки соблюдения законодательства о применении ККТ.

Привлечение организации к административной ответственности за отсутствие кассовой комнаты можно оспорить в суде. Арбитражная практика по таким делам неоднозначная. Есть судебные постановления, в которых суды считают, что раз порядок хранения свободных денежных средств включает в себя обязательное оборудование помещения кассы, отвечающего всем установленным требованиям, то какие-либо отступления от этого правила недопустимы - Постановления ФАС ДВО от 23.11.2009 N Ф03-6318/2009, от 20.08.2009 N Ф03-3496/2009; ФАС ПО от 15.10.2009 N А12-13358/2009; ФАС СКО от 21.12.2009 N А53-16835/2009. Некоторые суды признают это правонарушение малозначительным , поскольку оно "не представляет существенной угрозы охраняемым общественным отношениям", и ограничиваются устным замечанием - Постановления ФАС ВВО от 11.08.2009 N А11-904/2009; ФАС ЗСО от 23.06.2009 N Ф04-3665/2009(9165-А03-3); ФАС УО от 17.11.2009 N Ф09-8921/09-С1; ФАС ЦО от 11.12.2009 N А09-7203/2009.  Имеется ряд решений определяющих, что на  малозначительность указывают следующие обстоятельства: наличие в помещении бухгалтерии сейфа для хранения денег; охрана арендуемого помещения силами сторожевой службы арендодателя; возложение на главного бухгалтера обязанности по контролю за сохранностью материальных ценностей -  Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.05.2008 N А28-1884/2008-82/12. Но есть решения в которых не принимают в качестве доказательства отсутствия вины организации то, что в проверяемом помещении имеются пожарно-охранная сигнализация, видеонаблюдение и решетки на окнах.




Налогообложение премий

Многие организации выплачивают квартальные, полугодовые и годовые премий сотрудникам. При этом принцип премирования у каждой организации свой, да и оформляются эти премии тоже в каждой бухгалтерии по-разному.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с пунктом 2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Таким образом, Налоговый кодекс разрешает учитывать в расходах не только премии по итогам работы за определенный период времени (квартал, полгода, год), но и особые премии (за достижения, выполнение плана и т.п.).
Вместе с тем пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Условий об установлении конкретного размера премии в трудовых договорах налоговое и трудовое законодательство не содержит.
Таким образом, расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/606). Признают суды расходы и в случаях, когда условие о возможности выплаты премии в трудовом договоре зафиксировано не напрямую, а путем включения в него ссылки на положение о премировании, коллективный договор и другие подобные внутренние акты организации (постановления ФАС Московского округа от 17.02.10 № КА-А40/368-10 по делу № А40-47225/09-129-263, ФАС Северо-Западного округа от 29.01.08 по делу № А05-12892/2006).
Если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий, возможно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ и связаны с производственными результатами работников.
Обращаем внимание, что практика выплаты премий по распоряжению руководителя, без оформления каких-либо дополнительных внутренних документов и без записи в трудовом договоре поддержки у судов не находит. ФАС Северо-Западного округа отказался признать за налогоплательщиком право включить в расходы премиальные выплаты, произведенные на основании приказа руководителя, так как выданные премии не были зафиксированы ни в положении о премиях, ни в трудовых договорах. Это дало суду основание утверждать, что премиальные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, следовательно, в расходах не учитываются (постановление от 16.07.08 по делу № А56-15358/2007). Суды практически всех округов единогласно указывают: отсутствие в трудовых договорах каких-либо (прямых или отсылочных) упоминаний о возможности выплаты премий означает, что все подобные выплаты должны производиться за счет средств, оставшихся после налогообложения (постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.01.06 № Ф03-А51/05-2/4903, ФАС Северо-Западного округа от 16.07.08 по делу № А56-15358/2007).




Об увеличении государственной пошлины

Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" уточнены перечень и размеры госпошлин за совершение юридически значимых действий.
Изменения затронули, в частности, размеры госпошлин, уплачиваемых при подаче исков в суды общей юрисдикции, арбитражные суды. В среднем в два раза увеличен размер госпошлины, уплачиваемой по делам, которые рассматривают суды общей юрисдикции и мировые судьи (п. 1 ст. 333.19 НК РФ). Утратил силу пп. 14 п. 1 ст. 333.20 НК РФ, который предусматривал, что при подаче надзорных жалоб госпошлина уплачивалась только в случае, если дело не было обжаловано в кассационном порядке. Это означает, что теперь при подаче надзорной жалобы в суд общей юрисдикции госпошлина уплачивается независимо от того, обжаловалось дело в кассационном порядке или нет.
Также в среднем в два раза увеличен размер госпошлины, уплачиваемой по делам, которые рассматривают арбитражные суды (п. 1 ст. 333.21 НК РФ). Следует отметить, что без изменения для организаций остался размер госпошлины, уплачиваемой при подаче заявления в арбитражный суд о признании нормативного правового акта недействующим, ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными. Сумма такой госпошлины равна 2000 рублей. Для предпринимателей размер указанной госпошлины увеличился в два раза и равен 200 рублей. (пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
Повышены размеры госпошлин за совершение действий, связанных с приобретением российского гражданства или выходом из него, а также с въездом в Россию или выездом из нее. Так, за выдачу загранпаспорта нужно заплатить 1 000 рублей, а если он содержит электронный носитель информации - 2 500 рублей. Ранее размеры госпошлин составляли 400 рублей и 1 000 рублей (соответственно).
Статья 333.29 НК РФ, регулирующая особенности уплаты госпошлины за совершение действий, связанных с въездом в РФ, дополнена новым пунктом. Теперь госпошлина за выдачу, продление срока действия и восстановление виз иностранными гражданами и лицами без гражданства может уплачиваться в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату ее уплаты в пунктах пропуска через Государственную границу РФ (п. 5 ст. 333.29 НК РФ). Соответствующие поправки, позволяющие перечислять обязательные платежи в иностранной валюте, внесены в п. 5 ст. 45 НК РФ, который устанавливает, что налог должен быть уплачен в валюте РФ (с учетом п. 8 данной статьи это правило распространяется и на уплату госпошлины). Новая редакция п. 5 ст. 45 НК РФ гласит, что налог уплачивается в валюте РФ, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Госпошлина за выдачу копий документов не уплачивается, так как отныне это не приравнивается к юридически значимым действиям (изменения в п. 1 ст. 333.16, пп. 4 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Также поправки внесены в п. 1 ст. 333.33 НК РФ, новая редакция которого не предусматривает взимание госпошлины за выдачу копий каких-либо документов. Ранее подобные юридически значимые действия были указаны в пп. 45, 68.2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. При этом пп. 10 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, устанавливающий госпошлину за повторную выдачу копий решений, приговоров, судебных приказов и других актов судов общей юрисдикции и мировых судей, копий других документов из дела, а также пп. 13 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, устанавливающий госпошлину за аналогичные юридически значимые действия арбитражных судов, применяются до 1 января 2013 г. (п. 4 ст. 28 Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ). Однако эти изменения не означают, что копии документов теперь будут выдаваться уполномоченными органами бесплатно. Например, в п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрено, что за выдачу копий договоров взимается плата.




Высший арбитражный суд решением от 08 октября 2010 года  № ВАС-9939/10 признал недействующими положения пункта 13 и подпунктов 1-3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержден приказом от 13 августа 2002 года Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430; далее — Порядок). В них говорилось, что предприниматели могут применять только кассовый метод учета доходов и расходов, при этом признавать расходы разрешалось в момент получения доходов.
В ходе рассмотрения данного спора налоговики представили возражения, аргументировав свою позицию следующими трактовками закона. Законодатель, не урегулировав порядок признания доходов и расходов предпринимателями, делегировал это право Минфину России. Так, по мнению самого Минфина, нужно расценивать положение пункта 2 статьи 54 НК РФ.
Относительно спорного пункта 15 Порядка, то, он полностью соответствует пункту 1 статьи 221 НК РФ - предприниматели учитывают расходы непосредственно связанные с полученными доходами. Указание в пункте 15 Порядка на то, что расходы признаются в момент получения дохода, как раз и соответствует указанному условию о непосредственной связи расходов и доходов. Ссылку предпринимателя на статью 273 НК РФ налоговики сочли необоснованной, отметив, что пункт 1 статьи 221 НК РФ отсылает к главе 25 НК РФ только в части определения состава учитываемых ИП расходов, но не момента их признания.
Однако судьи ВАС РФ отклонили все доводы налоговиков. Так, арбитры отметили, что принцип непосредственной связи расходов предпринимателя с доходом (п. 1 ст. 221 НК РФ) вовсе не означает, что расходы могут учитываться лишь в момент получения соответствующего дохода. Данное условие лишь повторяет общее требование об относимости расходов и их связи именно с предпринимательской деятельностью. Подобное требование установлено и в отношении расходов организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Проанализировав положение пункта 2 статьи 54 НК РФ, судьи пришли к выводу о том, что данная норма делегирует Минфину лишь вопросы, касающиеся определения порядка учета доходов и расходов, документирования и отражения операций в учетных регистрах, но не порядка исчисления налога. Существенные элементы налога, к которым относится порядок его исчисления (в том числе, вопрос о моменте признания расходов), могут устанавливаться только законом. Таким образом, судьи разъяснили чиновникам, что пункт 1 статьи 221 НК РФ отсылает к положениям главы 25 НК РФ не только в отношении состава расходов, но и порядка их признания.
В свою очередь, данная глава Налогового кодекса предполагает два способа признания доходов и расходов — метод начисления и кассовый метод. Причем, согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ выбор кассового метода — это право организации (при соблюдении установленных в НК РФ условий). Таким образом, закрепление в пункте 13 Порядка положения об обязательном применении кассового метода не соответствует пункту 1 статьи 273 НК РФ.
Кроме того, предусмотренный в подпунктах 1-3 пункта 15 Порядка принцип учета расходов в момент получения дохода характерен для метода начисления. Вместе с тем, судьи отметили, что и при данном методе в момент реализации товаров списывается лишь часть расходов, связанных с производством и реализацией. А именно те расходы, которые на основании пункта 1 статьи 381 НК РФ, являются прямыми. Что касается расходов на производство, относящихся к категории косвенных, то они учитываются в полном объеме в периоде их осуществления (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Предприниматели, избравшие кассовый метод, могут учесть расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Эта норма не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. Помимо общего требования об оплате расходов, в пункте 3 статьи 273 НК РФ установлено дополнительное требование лишь для учета расходов на приобретение сырья и материалов (такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство). Таким образом, отмечается в решении суда, Минфин и МНС не вправе были устанавливать для предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, дополнительное, не предусмотренное статьей 273 НК РФ, условие для признания расходов.





Частью первой статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Министерство здравоохранения и социального развития в письме от 5 августа 2010 года    N 2519-19 разъяснило вопросы, касающиеся начисления страховых взносов на различные выплаты работникам. В новом письме рассмотрены вопросы о начислении страховых взносов в отношении 13 различных видов выплат.
В этой статье обратим Ваше внимание на наиболее часто встречаемые в практике выплаты. Пособие по уходу за ребенком до трех лет.  На основании указа Президента РФ от 30.05.94 № 1110 работающим мамам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, ежемесячно выплачивается компенсация размере 50 руб. Эта выплата производится вне рамок каких-либо с договоренностей между работником и работодателем. Следовательно, не облагается страховыми взносами на основании статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.
Оплата обучения работников. Согласно статье 196 Трудового кодекса РФ работодатель сам определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд. Соответствующие подготовка, переподготовка, повышение квалификации, обучение работников проводятся в порядке, определяемом коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В Федеральном законе № 212-ФЗ определено, что страховыми взносами не облагаются суммы оплаты за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 12 ч. 1 ст. 9). Таким образом, оплата обучения, проводимого по инициативе работодателя, не облагается страховыми взносами вне зависимости от формы такого обучения. Что касается сумм, уплаченных за получение аттестата бухгалтера, то, данные средства не являются оплатой обучения работников- бухгалтеров. Эти суммы нужно расценивать как выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений с работодателем, а значит, они облагаются страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ. Ученический договор на профессиональное обучение может быть заключен с лицом, ищущим работу (ст. 198 ТК РФ). Такой договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым. Таким образом, на суммы, выплаченные ученику по ученическому договору, не нужно начислять страховые взносы. Данный вывод следует из статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.
Расходы на проезд в командировке. К расходам на командировки, не облагаемым страховыми взносами, относятся, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места выполнения служебного задания и обратно (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ). В законе не уточняется, затраты на поездки каким видом транспорта освобождаются от уплаты взносов. Таким образом страховые взносы можно не начислять, даже в том случае, если работник для проезда от аэропорта до гостиницы пользуется услугами такси. Правда, чиновники сделали оговорку — такие расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Что касается расходов по найму жилья для командированного работника, то согласно части 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ их также не нужно включать в базу для расчета страховых взносов. Как отмечается в письме, страховые взносы не начисляются на стоимость проживания в гостинице и в том случае, если в цену за номер включена цена завтраков. Необходимо лишь, чтобы цена номера была подтверждена прайс-листом отеля. Если работник в один и тот же день размещался в двух гостиницах, находящихся в разных городах, то стоимость проживания во втором отеле не будет облагаться страховыми взносами только в случае экономического обоснования и документального подтверждения такого расхода.






С 1 января 2011 года меняется распределение тарифов страховых взносов между медицинскими фондами. Кроме того, размер предельной величины базы для начисления страховых взносов будет округляться до полных рублей, а для некоторых категорий страхователей будут установлены льготы по уплате страховых взносов. Эти и другие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 16.10.10 № 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Начнем с поправки, которая касается большинства страхователей. Изменены тарифы взносов в фонды ОМС. Предполагалось, что с 1 января 2011 года в федеральный фонд будут зачисляться 2,1%, в территориальные - 3%. Согласно поправкам с начала 2011 г. тарифы составят 3,1 и 2% соответственно. С 2012 года взносы на обязательное медицинское страхование надо будет полностью перечислять в ФФОМС по ставке 5,1%. Отметим, что ставка взносов в ФСС не изменилась (2,9%), а ставка взноса в ПФР составит 26%. Таким образом, в 2011 году общий тариф взносов для большинства страхователей будет равен 34%.
Плательщиками взносов в т. ч. являются организации, индивидуальные предприниматели и не признаваемые таковыми граждане, выплачивающие вознаграждения физическим лицам.
Для указанных плательщиков установлен максимальный размер базы для начисления взносов в отношении каждого физлица - 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С 1 января 2011 г. данная величина ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней зарплаты по России. Установлено, что максимальный размер базы округляется до полных тысяч. При этом 500 руб. и более округляются до тысячи, менее 500 руб. отбрасываются.
Самый большой блок поправок посвящен введению пониженных тарифов страховых взносов для некоторых категорий страхователей (ст. 57, 58 Закона № 212-ФЗ). Так, для организаций, работающих в области информационных технологий, установлены льготные тарифы взносов на период до 2019 года. За 2010-2017 годы такие компании смогут платить взносы исходя из общего тарифа 14% , в 2018 году — 21%, в 2019 году — 28%. В комментируемом законе названы условия, при соблюдении которых IT-компания вправе использовать льготу (п. 2.1- 2.5 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Этим могут воспользоваться следующие организации:
– компания имеет документ о государственной аккредитации (порядок его выдачи утвержден постановлением Правительства РФ от 06.11.07 № 758);
– доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных; услуг по разработке и модификации указанных программ и баз данных; услуг по установке и сопровождению программ и бах данных по итогам 9 месяцев предыдущего года (а для новых компаний — по итогам отчетного или расчетного периода) составляет не менее 90% в сумме всех доходов компании;
– средняя численность работников за указанный в предыдущем пункте период — не менее 50 человек.
Пониженные тарифы для IT-компаний действуют с начала 2010 года (п. 3 ст. 3 Закона № 272-ФЗ). Таким образом, компании, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям, вправе пересчитать уплаченные в этом году взносы.
Изменения, внесенные в статью 58 Закона № 212-ФЗ, будут интересны компаниям, которые созданы бюджетными учреждениями и вузами, а также для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон. С 2011 года данные категории страхователей смогут платить страховые взносы по таким же пониженным тарифам, что и IT-компании. Чтобы воспользоваться этим правом, хозяйственное общество, созданное бюджетным учреждением или вузом, должно удовлетворять двум условиям (п. 4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ): осуществлять научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и внедрять их результаты в производство; применять УСН.




В части 1 ст. 17 Федерального закона от 22 октября 2004 г. N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации" установлена обязанность организаций и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обеспечивать сохранность архивных документов в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ. По общему правилу срок хранения документа начинает течь с 1 января года, следующего за тем, когда этот документ последний раз использовался как основание для отражения операций - п. 2.9 Указаний по применению Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000 года (далее – Перечень).
Сами сроки хранения документов для разных целей установлены в разных законодательных актах. Для целей бухгалтерского учета - в Федеральном законе от 21.11.96 N 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете», для целей налогового учета - в Налоговом кодексе, для целей контроля за страховыми взносами во внебюджетные фонды - в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах». Закон о бухгалтерском учете обязывает хранить документы в течение сроков, установленных в Перечне типовых управленческих документов, но не менее 5 лет - пп. 1, 2 ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ. В соответствии с Налоговым кодексом все отчеты по налогам, документы, подтверждающие расчет налоговой базы и налога, перечисление сумм налогов, освобождение от уплаты какого-либо налога, возможность применения льгот, должны храниться 4 года - подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Нарушение обязанности по хранению указанных документов влечет риск привлечения к налоговой ответственности. Если у компании без уважительной причины не будет каких-либо первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, в том числе из-за того, что вы избавились от них раньше срока, установленного Налоговым кодексом, то налоговики с организации или предпринимателя могут взыскать штраф в размере: 10 000 руб., если нет документов за один налоговый период ( п. 1 ст. 120 НК РФ) или 30 000 руб., если нет документов за несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 120 НК РФ) или 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если отсутствуют документы, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ). Если же вы не представите какие-либо документы по требованию налоговиков при проверке, то организации или предпринимателю придется заплатить штраф - по 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).  
Судебная практика неоднозначно рассматривает вопрос привлечения налогоплательщика к ответственности за отсутствие документов бухгалтерского учета. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31 августа 2009 г. N А17-6799/2008 определено следующее: «как установлено судом, на момент истребования у Общества отсутствовали первичные бухгалтерские документы и иные документы, запрошенные налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки. Отсутствие документов связано с уничтожением их в результате произошедшей аварии системы отопления в помещении архива. Доказательства, свидетельствующие о ненадлежащем хранении Обществом документов, утрате документов по его вине и о наличии реальной возможности представить документы по требованию налогового органа в материалах дела отсутствуют.»
Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что вина Общества в совершении правонарушений, предусмотренных пп. 2 ст. 120 и п. 1 ст. 126 НК РФ отсутствует, а следовательно, не имеется оснований для привлечения предприятия к налоговой ответственности по указанным статьям. Как видно из материалов дела, предприятие было освобождено от ответственности вследствие аварии, уничтожившей документы.
Другая позиция сформулирована в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 октября 2008 г. N Ф04-6370/2008(13802-А03-41). Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов. В ходе проверки Обществу направлено требование о представлении регистров бухгалтерского и налогового учета, а так же первичных документов, которое не было исполнено в связи со сменой местонахождения Общества и ошибочной перевозкой документации в другое место. На основании акта, с учетом возражений, Инспекцией принято решение о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС; ст. 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Материалами дела подтверждается, что Обществом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о выполнении им обязанности по хранению регистров бухгалтерского учета в течение установленных сроков, не было представлено доказательств принятия мер к восстановлению утраченных документов, чем были грубо нарушены правила учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
В данной ситуации налогоплательщик не предпринял никаких мер по восстановлению документов учета, вследствие чего судом привлечение к ответственности признано правомерным, в рассмотренном деле судом была определена обязанность налогоплательщика по восстановлению документов бухгалтерского учета.





Большинство автовладельцев не знают о налогах ровным счетом ничего, а платить необходимо каждый год, и каждый год сумма налога меняется. В данной статье будут даны разъяснения на актуальные вопросы и рассмотрены изменения по налогообложению 2011 года.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. В случае продажи автомобиля по доверенности, обязанность оплаты транспортного налога все равно лежит на владельце автомобиля, и квитанции будут приходить тому, на чье имя зарегистрирован автомобиль, пока автомобиль не будет снят с учета. Если машину угнали, то, получив справку из правоохранительных органов и предъявив ее в налоговые органы, транспортный налог на время розыска и следственных действий начисляться не будет.
Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ, «в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления». То есть, Вы обязаны платить налог только после получения квитанции или уведомления налоговой. Это только для физических лиц. Юридические лица должны сами подавать декларацию. «В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, – говорится в статье 52 НК РФ.- Срок уплаты транспортного налога устанавливают местные законодатели».
Статья 363 НК РФ в редакции закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" предусматривает, что срок уплаты транспортного налога физическими лицами не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим. Минфин разъяснил, что это правило применяется начиная с уплаты налога за 2011 год. Но субъекты РФ могут распространить его действие в отношении налога, подлежащего уплате за 2010 год. Например, такое решение приняли в Москве.
В силу п. 3 ст. 361 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Письмом Минфина России от 29.03.10 № 03-05-05-04/08 даны разъяснения, что  количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Транспортный налог с автомобилей и других транспортных средств, оборудованных двигателем, взимается с каждой лошадиной силы. Установленная налоговая ставка умножается на мощность двигателя: Сумма = налоговая ставка Х количество Л.С. Если же транспортное средство на период ремонта или после замены сломанного двигателя оснащается двигателем иной мощности, владелец автомобиля должен написать заявление ГИБДД по месту регистрации транспортного средства о внесении изменений в технический паспорт. Затем уже транспортный налог рассчитывать исходя из фактической задокументированной мощности двигателя.
С 1 января 2011 года базовые ставки транспортного налога в отношении самых распространенных категорий транспортных средств снижены в два раза. При этом регионы получили право уменьшить ставку налога для легковых автомобилей с мощностью до 150 л.с. вплоть до нуля рублей. Такие поправки внесены в статью 361 НК РФ Федеральным законом от 27.11.10 № 307-ФЗ.
Где узнать свою задолженность по транспортному налогу? Способ первый – обратиться в налоговую инспекцию лично. Способ второй – зайти в online-сервис «личный кабинет налогоплатильщика»  на сайте Федеральной налоговой службы России. Там же можно узнать о своей задолженности по всем другим налогам. Достаточно ввести в предлагаемую форму ИНН, фамилию, имя, отчество, и система выдаст всю нужную информацию. С сайта можно распечатать документ на оплату транспортного налога.






Налог на доходы физических лиц, проще говоря, НДФЛ, является основным видом прямых налогов. Он начисляется в процентах от совокупного дохода физического лица за исключением расходов с документальным подтверждением, в соответствии с действующим законом. Основная налоговая ставка в России составляет 13%, исключением являются некоторые виды доходов, которые облагаются по другим ставкам.
НДФЛ в 2011 году претерпел некоторые изменения. С 2011 года налоговые агенты должны будут вести учет доходов, полученных от них физлицами, предоставленных вычетов и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Предполагается, что компании разработают такие регистры самостоятельно с учетом новых требований. Обязательные для отражения в регистрах сведения перечислены в новой редакции пункта 1 статьи 230 НК РФ. К ним относятся: сведения о налогоплательщике; виды выплаченных доходов и налоговых вычетов с кодами; суммы доходов и даты их выплат; статус налогоплательщика (резидент или нерезидент); даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет (вместе с реквизитами платежных поручений).
Утверждена новая форма справки о доходах физлица (2-НДФЛ). Это обусловлено внесением изменений в НК РФ. Налоговые агенты представляют ее ежегодно не позднее 1 апреля. Появилось дополнительное поле - признак. В нем проставляется цифра 1 или 2. Последняя - в случае, если справка подается, чтобы сообщить о невозможности удержать налог. Ранее в разделе 4 отражались сведения только о стандартных вычетах, а также об одном из имущественных. Теперь приводятся также данные о социальном вычете в сумме взносов, уплаченных по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования.
Изменения коснулись и раздела 5 (общие суммы дохода и НДФЛ по итогам налогового периода). Исключены следующие графы. Сумма возврата по перерасчету с доходов прошлых лет. Сумма, зачтенная (удержанная) при уплате налога по такому перерасчету. Задолженность за физлицом. Сумма НДФЛ, переданная на взыскание в налоговый орган. В то же время добавлены 2 графы. В одной из них приводится сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом. В другой - перечисленная сумма налога. Она заполняется в отношении НДФЛ с доходов, полученных начиная с 2011 г.
Напоминаем, что НДФЛ в 2010 году стал необязательным для физических лиц, продающих личные легковые автомобили, бывшие в эксплуатации более трех лет, а так же квартиры, дачи и другое имущество, находившееся у одного собственника такое же количество времени. В этих случаях подавать налоговую декларацию формы 3-НДФЛ больше не требуется.
По-прежнему обязательной для заполнения декларация является для следующих лиц:  граждан, получавших вознаграждения от физических лиц и организаций по договорам подряда, аренды и др.; граждан, получавших доход от продажи имущества; граждан, получающих доходы за пределами Российской Федерации; граждан, получающих выигрыши в лотереях, тотализаторах и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); граждан, получающих доходы как вознаграждение в виде наследства;  граждан, получающих доходы в качестве дарения в натуральной и денежной форме; Налоговая декларация должна предоставляться в органы налоговой инспекции так же и следующими налогоплательщиками: индивидуальными предпринимателями; лицами, которые занимаются частной практикой, адвокатами, нотариусами и т.д.
Возврат излишне удержанного НДФЛ в 2011 году претерпел изменения, эта процедура будет выглядеть следующим образом. Если налоговый агент обнаружил, что удержал НФДЛ в большей сумме, чем положено, он обязан в течение 10 дней сообщить об этом налогоплательщику. Работник, в свою очередь, вправе подать заявление на возврат налога. С даты его получения у работодателя есть три месяца, чтобы вернуть деньги. В случае нарушения этого срока налоговый агент будет обязан заплатить работнику проценты за каждый день просрочки (исходя из ставки ЦБ РФ). Возврат излишне удержанной суммы возможен за счет предстоящих платежей по НДФЛ, причем не только по данному работнику, но и по другим сотрудникам компании. Вернуть налог нужно будет на банковский счет, указанный работником в заявлении. Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно, чтобы вернуть работнику излишне удержанный налог, налоговый агент может обратиться в свою инспекцию за возвратом переплаты. Вместе с заявлением на возврат (подается в течение 10 дней с даты получения соответствующего заявления работника) нужно будет представить выписку из регистра налогового учета, и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога. Кроме того, теперь законодательно закреплено, что пока средства из бюджета не поступили на счет налогового агента, он может вернуть деньги работнику из собственных средств.






Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Установленными формами документов предусматривается отражение в них только той информации, которая необходима для целей налогового контроля.
В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Нужно ли заверять каждую копию документов? В письме от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549 специалисты финансового ведомства рассмотрели такую ситуацию. Банк регулярно получает от налоговой инспекции требование представить различные документы. Для упрощения работы банк сшивает все документы, указывает общее количество листов и удостоверяет пакет документов подписью уполномоченного лица банка с проставлением печати.
По мнению Минфина России, такой вариант представления документов недопустим. В пункте 2 ст. 93 НК РФ содержится требование, что документы на бумажных носителях представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В данной норме не прописан порядок заверения истребованных налоговым органом документов. Чтобы разобраться в вопросе, специалисты финансового ведомства обратились к следующим документам:
Государственному стандарту РФ «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (ГОСТ Р 51141—98), утвержденному постановлением Госстандарта России от 27.02.98 № 28;
Государственному стандарту РФ «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (ГОСТ Р 6.30—2003), утвержденному постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст;
Методическим рекомендациям по разработке инструкций по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденным приказом Росархива от 23.12.2009 № 76.
Проанализировав правила оформления документации, содержащиеся в названных документах, Минфин России пришел к выводу: заверяется каждая копия документа, а не подшивка документов. Это связано с тем, что заверенной является копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу. При этом для свидетельствования верности копии подлиннику документа на последнем листе копии на свободном месте под текстом указывают: место нахождения подлинника; слово «Верно»; должность лица, заверившего копию;личную подпись и ее расшифровку; дату заверения; печать. Если подлинник документа содержит несколько листов, то их копии нумеруются и отметка о заверении дополняется указанием количества листов копии.
Минфин России не позволил компаниям упростить работу по подготовке документов, истребуемых налоговыми органами. Следует отметить, что и судебная практика по этому вопросу сложилась не в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 05.11.2009 № КА-А41/11390-09 судом установлено, что Обществом представлена была в налоговый орган подшивка документов, содержащая на оборотной стороне одного из документов следующую запись: «Всего пронумеровано, и прошнуровано, скреплено печатью 270 (двести семьдесят) листов. Копия. Верно. Представитель ООО зкономист ФИО 05.08.2008 г.». Данный факт свидетельствует о представлении Обществом копий документов, незаверенных должным образом. Суд пришел к выводу, что заверяется не подшивка целиком, а каждая копия документа.




В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором ( пункты 1-4 ст. 244 ГК РФ); участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества; при недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества ( пункта 2и 3 ст. 252 ГК РФ); распоряжение общим имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, однако каждый участник общей долевой собственности вправе самостоятельно распорядиться своей долей в праве общей собственности с соблюдением правил о преимущественном праве покупки, которым обладают другие участники долевой собственности; размер долей сособственников имеет значение для определения их имущественных отношений как при распределении доходов, полученных от использования имущества, находящегося в долевой собственности, так и при несении расходов по его содержанию ( ст. 248, 249 ГК РФ).
В соответствии с абзацем двадцать пятым  подпункта 2 при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Таким образом, согласование между совладельцами размера имущественного налогового вычета в соответствии с абзацем двадцать пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса возможно только в случае приобретения ими квартиры в общую совместную собственность.
Возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность статьей 220 НК РФ не предусмотрена.
Что касается получения имущественного налогового вычета за несовершеннолетнего ребенка, то согласно пункту 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.





Формально, налогоплательщиками налога на прибыль признаются все организации (ст. 246 НК РФ) – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (ст. 11 НК РФ). Столь же формальным является определение прибыли для целей налогообложения. Прибылью, согласно п. 1 ст. 247 НК РФ, признаются доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Все доходы, в целях обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 248 НК РФ), делятся на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли признаются доходы, не указанные в статье 249 НК, т. е. все доходы, не связанные с реализацией, в том числе и безвозмездные поступления (ст. 250 НК РФ).
Буквальное прочтение указанных норм (ст. 247-250 НК РФ) приводит только к одному выводу – законодатель установил, что любое получение любым юридическим лицом любого имущества или имущественных прав влечёт за собой возникновение у получившего имущество или имущественные права юридического лица дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль. Возникновение налогооблагаемого дохода при получении кем бы то ни было чего бы то ни было, подлежащего денежной оценке, презюмируется законодателем.
Но из данной презумпции законодатель сделал некоторые исключения. В частности, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ признаются доходами безвозмездно полученные имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. В п. 2 ст. 251 НК РФ говорится о том, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним, в частности, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим объектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса.
Исходя из изложенного, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации, получаемые некоммерческим партнерством, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в качестве целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов. В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ; гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.





  Приостановление операций по счету, пожалуй, является самым действенным способом воздействия на налогоплательщиков. Ведь подобная мера может полностью остановить деятельность организации. Многие организации часто задаются вопросом, можно ли в случае приостановления налоговиками операций по счетам,  перечислить деньги с заблокированного счета на зарплату сотрудников.
Минфин считает, что  в случае приостановления операций по счету налогоплательщика банк не вправе осуществлять расходные операции по данному счету, в том числе перечисление денежных средств на выплату заработной платы, за исключением платежей, на которые в силу п. 1 ст. 76 НК РФ не распространяется приостановление операций по счету налогоплательщика в банке. Такие разъяснения даны в письме от 04.02.2011 г. № 03-02-07/1-38, со следующей мотивацией.
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в соответствии с п.п. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком ( п. 6 ст. 76 НК РФ).
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований установлена ст. 855 ГК РФ. Речь идет о перечислении средств по исполнительным документам на оплату алиментов и на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по исполнительным документам на взыскание зарплаты (платежи первой и второй очередей).
В приведенном письме  цитируется положение пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 13.12.10 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов». В нем сказано, что впредь до внесения изменений в статью 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производится в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и вторую очередь. По мнению Минфина, это означает, что в случае приостановления операций по счету налогоплательщика, банк не вправе перечислять с этого счета средства на выплату заработной платы.
Обращаем внимание, блокировка не распространяется на списание средств по исполнительным документам на взыскание зарплаты (ст. 76 НК РФ, ст. 855 ГК РФ). А одним из таких исполнительных документов является удостоверение комиссии по трудовым спорам – ст. 389 ТК РФ. Процедура создания такой комиссии, описанная в статье 384 ТК РФ. Таким образом, при наличии удостоверения комиссии по трудовым спорам с предписанием выплатить заработную плату работнику, имеются все основания для выплаты заработной платы с заблокированного счета.









У Вас похожая проблема?

Позвоните для персональной юридической консультации по телефонам:

(495) 346-18-00, 346-18-01, 632-02-42

 


news27-06-12-thumb